一、“營業(yè)稅及附加”的近期變化

根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件，在全面試行“營業(yè)稅改稅率”后，將“營業(yè)稅及附加”科目改為“稅費(fèi)及附加”，核算營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)工程稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、耕地占用稅、民用建筑使用稅、中小企業(yè)發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)；

利潤表中的“營業(yè)稅及附加”項(xiàng)目改為“稅收及附加”項(xiàng)目。

需要提醒的是，Stern的“四小稅”(房產(chǎn)稅、耕地使用稅、車船稅、使用稅)之前是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的，這次也是實(shí)時(shí)改為“稅費(fèi)及附加費(fèi)”科目。

相比之下，與變更前的“營業(yè)稅及附加費(fèi)”賬戶相比，“稅費(fèi)及附加費(fèi)”賬戶大幅增加。

第二，“營業(yè)稅及附加”早有明確規(guī)定

反映中小企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅(已取消)、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)工程稅、資源稅、教育費(fèi)附加等。

在填寫這一基準(zhǔn)時(shí)，需要注意的是，新制度實(shí)施后，合理的避稅會(huì)計(jì)明確規(guī)定，應(yīng)納稅額仍計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目，中小企業(yè)的一般支付和零星支付都應(yīng)單獨(dú)反映在“應(yīng)納稅額明細(xì)表”中。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)“利潤表”中同一基準(zhǔn)本年的累計(jì)數(shù)。

城市維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目稅和教育費(fèi)附加屬于稅收，按照中小企業(yè)當(dāng)期繳納的稅率、營業(yè)稅、營業(yè)稅的一定比例計(jì)算。

第三，變革的政策基礎(chǔ)

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)司法部關(guān)于印發(fā)《稅率會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定》的通知

(點(diǎn)擊字幕看到下面的通知。)

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“營業(yè)稅及附加”

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)

5402“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目說明具體有:

中小企業(yè)日常娛樂活動(dòng)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)承擔(dān)稅金及附加。包括營業(yè)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)工程稅、資源稅、農(nóng)用土地稅率和高等教育附加費(fèi)。

5405“其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目的具體說明是:

科目核算除中小企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本以外的銷售或其他業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售材料和提供勞務(wù)發(fā)生的相關(guān)成本和費(fèi)用，以及相關(guān)稅費(fèi)和附加費(fèi)。

2.新原則體系

6402“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶說明具體如下:

核算中小企業(yè)經(jīng)營管理主營業(yè)務(wù)娛樂活動(dòng)以外的娛樂活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售材料成本、租賃人民幣折舊額、租賃資產(chǎn)攤銷額、租賃包裝材料成本或攤銷額等。

除主要經(jīng)營娛樂活動(dòng)外，其他經(jīng)營管理娛樂活動(dòng)相關(guān)的稅收，在“營業(yè)稅及附加”科目核算。

如果投資性房地產(chǎn)以合理避稅的方式量化，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷也應(yīng)通過該賬戶計(jì)算。

6403“營業(yè)稅及附加費(fèi)”賬戶說明具體如下:

中小企業(yè)在經(jīng)營和娛樂活動(dòng)中發(fā)生的營業(yè)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)工程稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、民用建筑使用稅、農(nóng)用土地使用稅、稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、農(nóng)用土地使用稅在本科目核算。

根據(jù)

《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》

明確規(guī)定:

第二十六條費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照基本職能分類，分為經(jīng)營管理費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

第二十七條利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列數(shù)據(jù)的工程項(xiàng)目:

(一)營業(yè)收入。

(二)開業(yè)費(fèi)用；

(3)營業(yè)稅；

(4)行政費(fèi)用；

(5)銷售費(fèi)用；

(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用；

(7)投資收益；

(8)商業(yè)價(jià)值的急劇變化；

(9)如何合理避免資本的稅務(wù)減值；

(十)非流動(dòng)資產(chǎn)的處置；

(十一)個(gè)人所得稅費(fèi)用；

(十二)銷售收入。

國際融資

中小企業(yè)可以根據(jù)其普遍性列出利潤表項(xiàng)目。

新原則利潤避稅表的構(gòu)成是合理的。本項(xiàng)目變更原《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》下主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及主營業(yè)務(wù)收入附加計(jì)算，并單獨(dú)計(jì)算其他業(yè)務(wù)收入的反映。新原則下利潤表簡化單列明細(xì)，費(fèi)用采用基本函數(shù)法列示。因此，將原來在“其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”中列報(bào)的稅金及附加合并為“

營業(yè)稅

黃金和附加”。