2016年12月15日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過《環(huán)境保護(hù)稅法》。此后，經(jīng)過多年的醞釀和討論，中國(guó)的環(huán)保費(fèi)邁出了改變稅收的關(guān)鍵一步。

由于各種客觀客觀條件的限制，今天的環(huán)保稅設(shè)計(jì)過于保守，僅通過整體轉(zhuǎn)移原有排污費(fèi)的負(fù)擔(dān)進(jìn)行改革仍然嚴(yán)重不足。

征收環(huán)境保護(hù)稅是建立和完善我國(guó)基本能源價(jià)格形成功能的重要環(huán)節(jié)，要求稅率設(shè)定盡可能充分，合法避稅以反映污染排放帶來的內(nèi)部社會(huì)生產(chǎn)成本，但目前的環(huán)境保護(hù)稅率設(shè)定偏低。環(huán)境保護(hù)稅法的具體原則之一是“將排污費(fèi)制度穩(wěn)定地轉(zhuǎn)移到環(huán)境保護(hù)稅制度中”，包括在現(xiàn)行國(guó)際排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上設(shè)定國(guó)際稅率標(biāo)準(zhǔn)。然而，原排污費(fèi)違憲的關(guān)鍵之一是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)征收低，甚至遠(yuǎn)低于中小企業(yè)水污染控制的生產(chǎn)成本。于是，中小企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)，也不愿治理水污染，這與“設(shè)立排污費(fèi)，形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展激勵(lì)，促進(jìn)中小企業(yè)減排”的思路相悖。

以電廠為例，根據(jù)環(huán)境保護(hù)部自然環(huán)境規(guī)劃院的估算，電廠脫硫生產(chǎn)成本約為2元/kg，脫硝生產(chǎn)成本約為5元/kg，均高于1.26元/kg的環(huán)境稅率。如果不提高稅率，環(huán)境稅對(duì)電廠減排的效果會(huì)很差，甚至完全死亡。

此外，其中一些已經(jīng)實(shí)施了高于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的自然環(huán)境收費(fèi)，因此新的環(huán)保稅率需要考慮周邊地區(qū)的差異。從立法上看，《環(huán)境保護(hù)稅法》制定了環(huán)境保護(hù)稅的上限，但并沒有給大多數(shù)中央政府內(nèi)部空稅率根據(jù)自身減排需求和意愿設(shè)定更高的稅率，不利于環(huán)境保護(hù)稅在部分地區(qū)發(fā)揮巨大的減排促進(jìn)作用。今后，我們應(yīng)該考慮在法律的靜態(tài)完善中增加這樣一個(gè)應(yīng)急內(nèi)部空來替代原有的區(qū)域外稅收監(jiān)管。

《環(huán)境保護(hù)稅法》明確規(guī)定，在非市場(chǎng)養(yǎng)殖中，符合畜牧業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的城市污水廠和較差的垃圾處理廠，免征環(huán)境保護(hù)稅。這仍然是原排污費(fèi)制度中豁免范圍的明確規(guī)定。但這類排放源已逐漸成為我國(guó)水污染排放的主要來源，也是重點(diǎn)項(xiàng)目排放的主要可能性。2013年，城市排放占全國(guó)污水排放總量的近70%，并在目前的五年中呈現(xiàn)出大幅增長(zhǎng)。2014年至2020年，我國(guó)某城市將新增約3162萬噸不良垃圾，這將帶來不良垃圾處理廠滲濾液的理化需氧量、氨氮、磷等相當(dāng)大的污染問題。

鑒于這些排放和水污染在各個(gè)領(lǐng)域及其增長(zhǎng)和發(fā)展趨勢(shì)，今后我們應(yīng)尋找機(jī)會(huì)，運(yùn)用包括環(huán)境保護(hù)稅在內(nèi)的長(zhǎng)期機(jī)制，進(jìn)行更有效的監(jiān)管和控制。在未來的環(huán)境保護(hù)稅修訂步驟中，我們應(yīng)該尋求超越對(duì)這些企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅。

從當(dāng)前和未來的考慮，中國(guó)不可避免地要借鑒國(guó)際碳稅的專業(yè)知識(shí)。以經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為主體，推動(dòng)廣大市場(chǎng)主體和社會(huì)核心成員節(jié)能降耗，是新連續(xù)性下最重要的功能特征。錯(cuò)過這一輪真的令人失望，這意味著未來可能需要很長(zhǎng)時(shí)間規(guī)模才能重新啟動(dòng)碳稅。

中國(guó)的合法避稅方案將在2017年開放全省的碳消費(fèi)市場(chǎng)，可以作為碳消費(fèi)市場(chǎng)的有益補(bǔ)充。對(duì)于交聯(lián)排放源過大或過于分散，不利于碳消費(fèi)市場(chǎng)管理的企業(yè)，可在未來征收碳稅，以體現(xiàn)排放社會(huì)生產(chǎn)成本的改善和調(diào)整功能。

今天的環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上趨于保守，反映了各方對(duì)輿論壓力和加稅對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響的擔(dān)憂。但是，設(shè)計(jì)更合法，避稅更嚴(yán)格，實(shí)質(zhì)性的環(huán)保稅收計(jì)劃與確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展、健康和可持續(xù)發(fā)展絕不是相容和對(duì)立的。一方面，要穩(wěn)步甚至必要地降低微觀稅負(fù)，選擇一些具體的增值稅來降低中小企業(yè)的稅負(fù)水平，如中小企業(yè)的稅率、個(gè)人所得稅等；另一方面，通過系統(tǒng)的增稅，即引入環(huán)境稅來補(bǔ)償減稅導(dǎo)致的財(cái)政支出減少，可以獲得“雙重儲(chǔ)蓄”。優(yōu)于編程，不增加甚至減少微稅負(fù)擔(dān)

稅務(wù)負(fù)擔(dān)

調(diào)節(jié)功能促進(jìn)更有效的供給，改善單一經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)質(zhì)量，保證可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。