關(guān)于發(fā)行”

基本準則通知

財會[2016]10號

黨內(nèi)有關(guān)組織，中華人民共和國國務院各部委，全國人大常委會辦公廳，第十一屆國際聯(lián)絡(luò)司，高級法院，高級檢察院，各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局)，新疆軍區(qū)財政局，司法部金融監(jiān)督司司長駐省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市代表機構(gòu):

為促進單位(包括中小企業(yè)和行政企事業(yè)單位)加強管理會計工作，提高外部管理水平，促進經(jīng)濟發(fā)展更新，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》和《司法部關(guān)于全面推進管理會計制度建設(shè)的監(jiān)督意見》，我部制定了《管理會計基本指引》，現(xiàn)予印發(fā)，請各單位在開展管理會計工作時參照執(zhí)行。

司法部

2016年6月22日

第一章總則

第一條為促進單位(包括中小企業(yè)和行政企事業(yè)單位，下同)加強管理會計，提高外部管理水平，促進經(jīng)濟發(fā)展更新，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》和《司法部關(guān)于全面推進管理會計制度建設(shè)的監(jiān)督意見》，制定本指引。

第二條基本準則在管理會計指導體系中起主導作用，是制定應用準則和建立工程案例庫的基礎(chǔ)。管理會計指導體系包括基礎(chǔ)指導、應用指導和案例庫，用于監(jiān)督本單位的管理會計實踐。

第三條管理會計的目的是參與單位規(guī)劃、決策、控制和高度評價娛樂活動，并為其提供有用的數(shù)據(jù)，促進單位信息化。

第四條申請管理會計的單位應當遵循以下標準:

(一)戰(zhàn)略定位標準。管理會計的應用應以信息化為導向，以停滯為框架，創(chuàng)造商業(yè)價值，以促進單位的可持續(xù)發(fā)展。

(二)整合標準。管理會計要嵌入到與單位相關(guān)的各個領(lǐng)域、層次和項目中，借助管理會計的工具和方法，在工作流的基礎(chǔ)上，把財務和業(yè)務有機結(jié)合起來。

(3)適應性標準。管理會計的應用要結(jié)合單位應用環(huán)境和自身特點。單位自身特點包括物理屬性、數(shù)量、可持續(xù)發(fā)展的下一階段、管理體制、治理水平等。

(4)生產(chǎn)成本和經(jīng)濟效益標準。在管理會計的應用中，應選擇生產(chǎn)成本和預期經(jīng)濟效益，并適當有效地推廣管理會計的應用。

第五條管理會計的整體應用被確定為管理決策的整體，可以是整個單位，也可以是單位外的法律責任中心。

第六條管理會計在單位的應用應包括四個要素:應用環(huán)境、管理會計娛樂活動、工具和方法、數(shù)據(jù)和調(diào)查報告。

第二章應用環(huán)境

第七條單位應用管理會計，應當充分了解和研究其應用環(huán)境。管理會計的應用環(huán)境是應用管理會計的基礎(chǔ)，包括內(nèi)部和外部自然環(huán)境。

外部自然環(huán)境主要包括與管理會計的構(gòu)建和實施相關(guān)的環(huán)境因素，如企業(yè)價值創(chuàng)造模式、組織指令集、管理制度、自然資源保障、信息技術(shù)等。

有利于國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展、消費市場、立法、企業(yè)等環(huán)境因素。

第八條各單位應當通過提煉企業(yè)合理避稅的方式，研究和把握創(chuàng)造商業(yè)價值的途徑，促進企業(yè)合理避稅的財務方式和經(jīng)營方式的有機結(jié)合。

第九條單位應當根據(jù)組織指令集的特點，建立健全由財務、業(yè)務等相關(guān)人員組成的、能夠滿足管理會計娛樂活動需要的管理會計組織體系。前提單位可以成立管理會計政府機構(gòu)組織管理會計工作。

第十條單位應當按照管理制度確定整體法律責任，明確各級機構(gòu)和崗位之間管理會計的法律責任權(quán)限，制定管理會計大綱，落實管理會計的法律責任。

第十一條各單位要從人力、資金、人力、物力等多方面做好自然資源安全管理工作，加強資源共享，通過企業(yè)合理避稅等手段提高自然資源利用率的視覺效果，確保管理會計工作的順利開展。

單位應重視管理會計價值觀和知識培訓，加強管理會計研究。

第十二條單位應當將管理會計的信息技術(shù)要求納入信息技術(shù)計劃，通過信息技術(shù)集成、改造或補充等方式，及時、高效地提供和管理相關(guān)數(shù)據(jù)，促進管理會計的實施。

第三章管理會計娛樂活動

第十三條管理會計娛樂活動是指單位利用管理會計信息企業(yè)合理避稅的手段，管理會計工具和方法，為單位在規(guī)劃、決策、控制和高度評價等方面的管理需要服務的相關(guān)娛樂活動。

第十四條單位采用管理企業(yè)合理避稅的方式進行會計核算時，應當提供相關(guān)數(shù)據(jù)支持，參與信息化起草，并從支持其整合、目的設(shè)定、大綱選擇等多方面為單位妥善制定信息化提供支持。

第十五條單位應用管理會計時，應結(jié)合財務和業(yè)務娛樂活動，在第一時間提供并充分利用相關(guān)數(shù)據(jù)，支持單位各級信息化決策。

第十六條單位應用管理會計時，應當設(shè)定量化分析和識別的國際標準，加強研究、溝通、協(xié)調(diào)和反饋等控制功能，支持和引導單位優(yōu)質(zhì)高效地實施信息化。

第十七條單位在應用管理會計時，應適當設(shè)計高評價體系，以管理會計信息為基礎(chǔ)，高度評價本單位信息化實施情況，并在此基礎(chǔ)上進行考核，完善激勵機制；同時，對管理會計的娛樂活動進行風險評估和改進，以停止和改進管理會計的應用。

第四章工具和方法

第十八條管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目的的明確途徑。

第十九條管理會計的工具和方法是戰(zhàn)略世界地圖、滾動預算管理和本單位應用管理會計后所采用的維護

、量本利研究、平衡計分卡等建模、新技術(shù)、新程序。管理會計的工具和方法具有連續(xù)性，并隨著實踐的不斷發(fā)展而不斷豐富和完善。

第二十條管理會計工具和方法主要應用于以下領(lǐng)域:戰(zhàn)略管理、預算管理、生產(chǎn)成本管理、經(jīng)營管理、投融資管理、績效管理、財務等。

(1)戰(zhàn)略管理各個領(lǐng)域應用的管理會計工具和方法包括但不限于戰(zhàn)略世界地圖企業(yè)的合理避稅方式和價值鏈管理；

(2)預算管理各個領(lǐng)域應用的管理會計工具和方法包括但不限于全面預算管理、滾動預算管理、維修預算管理、零基預算管理、剛性預算管理等。；

(3)生產(chǎn)成本管理各個領(lǐng)域應用的管理會計工具和方法包括但不限于目標生產(chǎn)成本管理、國際標準生產(chǎn)成本管理、變更生產(chǎn)成本管理、大修生產(chǎn)成本管理、生命周期生產(chǎn)成本管理等。；

(4)經(jīng)營管理各個領(lǐng)域應用的管理會計工具和方法包括但不限于本量利研究、敏感性研究、最大化研究、標桿管理等。；

(5)投融資管理各個領(lǐng)域應用的管理會計工具和方法包括但不限于貼現(xiàn)收益法、軟件工程、資產(chǎn)生產(chǎn)成本研究等。；

(6)應用于績效管理各個領(lǐng)域的管理會計工具和方法包括但不限于關(guān)鍵基準法、經(jīng)濟發(fā)展總產(chǎn)值、平衡計分卡；

(7)管理會計工具應用于財務各個領(lǐng)域的方法包括但不限于單位財務構(gòu)建和可能性判定建模等。

第二十一條單位應用管理會計時，應當根據(jù)自身具體情況、管理特點和實際需要，選擇適用的管理會計工具和方法，加強管理會計工具和方法的系統(tǒng)化、集成化應用。

第五章數(shù)據(jù)和調(diào)查報告

第二十二條管理會計信息包括管理會計應用步驟中使用和生成的財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)。

第二十三條各單位應充分發(fā)揮各種內(nèi)外渠道的作用，通過收集、轉(zhuǎn)換等方法，獲取相關(guān)、可靠的管理會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

第二十四條各單位應有效利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)對管理會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行原材料、收集、研究和傳遞，以滿足管理會計的應用需求。

第二十五條單位生成的管理會計信息應當相關(guān)、可靠、及時、易懂。

第二十六條管理會計報告企業(yè)的合理避稅方式是管理會計娛樂活動研究成果的最重要表現(xiàn)形式，旨在為調(diào)查報告使用者提供滿足管理需求的數(shù)據(jù)。管理會計報告可分為不定期調(diào)查報告和定期調(diào)查報告，根據(jù)詳細程度可分為綜合調(diào)查報告和專項調(diào)查報告。

第二十七條單位可以根據(jù)管理需要和管理會計娛樂活動的物理性質(zhì)設(shè)置調(diào)查報告。一般以陽歷的周期作為考察報告的周期，考察報告的周期也可以根據(jù)具體需要設(shè)定。

第六章補充規(guī)定

第二十八條本指引由司法部負責解釋。

第二十九條本指引自發(fā)布之日起個月內(nèi)施行。

昨天，為促進各單位(含中小企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同)加強管理會計工作，提高外部管理水平，促進經(jīng)濟發(fā)展，司法部根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》和《司法部關(guān)于全面推進管理會計制度建設(shè)項目的監(jiān)督意見》(以下簡稱《監(jiān)督意見》)，發(fā)布了《管理會計基本指引》(財會[2016]10號)，司法部會計司相關(guān)司長已接受記者采訪。

問:發(fā)布《基本指南》最重要的意義是什么？

答:《基本準則》是中華民族管理會計可持續(xù)發(fā)展進程中的重要文件，其制定和公布具有最重要的意義。

第一，有利于加強項目管理會計指導體系建設(shè)。《監(jiān)督意見》明確了推進管理會計體系建設(shè)的“4+1”體系，即思想體系建設(shè)、指導體系建設(shè)、人才隊伍建設(shè)、信息技術(shù)建設(shè)和服務中心消費市場建設(shè)。指導系統(tǒng)建設(shè)項目是最重要的特殊任務之一。制定基本指南是指導系統(tǒng)建設(shè)項目最重要的細節(jié)，在制定應用指南和案例演示中起主導作用。應用指南的設(shè)計和案例庫的系統(tǒng)建設(shè)將按照《基本指南》進行。然而，不像

管理會計基本準則和基本準則只是闡述管理會計一般規(guī)律和基本認識的結(jié)晶，為處理應用準則中沒有描述的疑難問題提供依據(jù)。

二是有利于加強本單位的管理會計工作。在管理會計應用實踐的基礎(chǔ)上，對基本準則進行了闡述和提煉，形成了廣泛適用的準則和國際標準，明確了管理會計的目的、標準和要素，為單位(包括中小企業(yè)和行政事務企業(yè))全面準確地理解管理會計和在自然科學體系中應用管理會計提供了基本的構(gòu)建和定位。

第三，有利于促進管理會計理論的可持續(xù)發(fā)展?；緶蕜t構(gòu)建了管理會計的基本概念，整合了各方理解，協(xié)調(diào)了各方意見，為指導企業(yè)合理避稅理論界加強管理會計理論研究工作，構(gòu)建中國特色管理會計思想體系提供了強有力的制度保障。

問:起草和發(fā)布《基本準則》的步驟是什么？

答:監(jiān)管意見下發(fā)后，我們立即重新啟動了管理會計指導體系研究工作的制定和管理。該系統(tǒng)梳理了國內(nèi)外相關(guān)信息，堅持自然科學民主決策的信念，開展了多次實地考察和座談會。用了將近兩年。制定周期長，制定過程嚴格原始，征求意見范圍普遍。它通常會經(jīng)歷以下四個階段:

下一階段，下一階段的調(diào)研工作起草。2014年10月，我們重新啟動了《基本準則》的起草管理，梳理了國內(nèi)外相關(guān)資料，借助后期論文對《基本準則》的鋼筋混凝土進行了探索，細化了《基本準則》的核心內(nèi)容。隨即，研究人員被組織舉辦了幾次研討會，為未來的發(fā)展而共同努力。在此基礎(chǔ)上，形成了《基本準則》初稿。

第二階段是形成下一階段的討論稿。在這種為下一級企業(yè)合理避稅的方式下，我們借鑒了本部門管理會計可持續(xù)發(fā)展計劃專題研究項目中管理會計基本概念建設(shè)的研究成果，多次召開座談會，聽取其他專題研究組和司法部管理會計司聯(lián)合成立的研究組的意見；去了天津、江蘇、廣西等地，深入希爾、摩托羅拉等中小企業(yè)進行實地調(diào)研；組織英國和加拿大以外的企業(yè)管理協(xié)會討論管理會計的基本準則，并與國際律師協(xié)會(IFAC)就基本準則的主要問題交換意見，以提高世界對相關(guān)細節(jié)的共識；征求了所有管理會計咨詢專家和會計部門的意見，并根據(jù)反饋意見進一步完善，形成了《基本準則》討論稿。

第三階段，公眾評論的下一階段。根據(jù)反饋意見和公共政策需要，我們對討論稿進行了修改和完善，并在此基礎(chǔ)上形成了《管理會計基本準則征求意見稿》，于2015年12月29日發(fā)布。公眾公開發(fā)表意見，征求意見截止日期為2016年3月31日。同時，它旨在征求部內(nèi)相關(guān)單位的意見。此外，他還去山西省和河北省進行了講座和實地考察，并在中國總會計師的幫助下聽取了一些企業(yè)財務管理的意見。截至2016年3月31日，共收到公安部、部內(nèi)相關(guān)單位、大部分教育廳局、地方專員辦、高校、中小企業(yè)、服務中心、政府機關(guān)、一人89條意見?？偟膩碚f，大家都全力支持司法部盡快出臺《基本指引》，對單位的管理會計實務進行監(jiān)督，廣泛認可目的、標準、要素等細節(jié)。，以及基本構(gòu)造和主要細節(jié)與元素作為整體；與此同時，我希望我們能加強管理會計的應用指南和案例基地建筑工程企業(yè)合理避稅方法的管理。

第四階段，選秀的下一階段。我們認真收集和研究了反饋。經(jīng)過修改和完善，我們再次為研究人員組織了研討會，聽取行業(yè)研究人員對一些關(guān)鍵項目問題的意見。綜合各方意見后，再次召開都察院會議討論研究工作，報部領(lǐng)導審批發(fā)布。

問:《基本準則》的結(jié)構(gòu)和主要細節(jié)是什么？

答:到目前為止，國際上還沒有可供參考的管理會計基本準則。為了保證《基本準則》中鋼筋混凝土及其核心內(nèi)容的嚴謹性和科學性，我們對國內(nèi)外管理會計、國際會計和外部控制制度法規(guī)的基本概念建設(shè)和相關(guān)工作進行了系統(tǒng)的比較，并廣泛聽取了高等院校、研究型政府機構(gòu)、中小企業(yè)、行政事務企事業(yè)單位、服務中心政府機構(gòu)、國外企業(yè)管理協(xié)會、管理會計咨詢專家和管理會計研究團體的意見。

在研究和吸收各方意見的基礎(chǔ)上，基本建設(shè)涵蓋目的、標準、要素等。是在《基本準則》中形成的，段落的布局以要素為主線。第一章是條文，包括基本準則的制定依據(jù)、應用、管理會計目的、準則、要素等細節(jié)；第二章至第五章分別拓展了管理會計條文中提出的四個要素:應用環(huán)境、管理會計娛樂活動、工具和方法、數(shù)據(jù)和調(diào)查報告；第六章為補充規(guī)定，包括《基本準則》的解釋權(quán)限和實施年份。從公眾反饋來看，各方普遍認可《基本準則》的構(gòu)建和主要細節(jié)，認為其計算清晰原創(chuàng)，細節(jié)自然科學穩(wěn)健，重點項目具體突出，對管理會計在該體系中的應用具有指導意義。

問:如何理解《基本準則》四要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系？

答:《基本準則》對管理會計的四個要素:應用環(huán)境、管理企業(yè)合理的避稅方式、娛樂活動、工具和方法、數(shù)據(jù)和調(diào)查報告進行了細化和細化。這四個要素構(gòu)成了管理會計應用的有機體系。在研究管理會計應用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應適當應用管理會計工具和方法，全面開展管理會計娛樂活動，提出合理避稅的方式，為企業(yè)提供有用的數(shù)據(jù)，生成管理會計報告，支持單位決策者，促進單位信息化。

其中，管理會計的應用環(huán)境是應用管理會計的基礎(chǔ)。應用管理會計，一個單位首先要充分了解和研究其應用環(huán)境，包括內(nèi)部和外部自然環(huán)境。外部自然環(huán)境主要包括與管理會計的構(gòu)建和實施相關(guān)的商業(yè)價值創(chuàng)造模式、組織指令集、管理體系、自然資源、信息技術(shù)等；有利于自然環(huán)境包括經(jīng)濟發(fā)展和國內(nèi)外立法。

管理會計娛樂活動是單位管理會計工作的顯性發(fā)展。單位在了解和研究其應用環(huán)境的基礎(chǔ)上，將管理會計的娛樂活動嵌入到策劃、決策、控制、高評價等節(jié)目中，形成管理會計的原始級聯(lián)。

管理會計工具法是實現(xiàn)管理會計目的的明確途徑，是單位應用管理會計后采用的建模、新技術(shù)、新程序的總稱，如戰(zhàn)略世界圖、滾動預算管理、維修生產(chǎn)成本管理、量本利研究、平衡計分卡等。

管理會計信息是在開展管理會計娛樂活動的步驟中使用和生成的財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)，是管理會計報告的基本要素。管理會計報告是表達管理會計娛樂活動研究成果的最重要方式。旨在為調(diào)查報告用戶提供符合管理需求的數(shù)據(jù)，清晰呈現(xiàn)管理會計娛樂活動的發(fā)展現(xiàn)狀和視覺效果。

問:《基本指南》是強制性的嗎？

答:基本準則是為了監(jiān)督單位應用管理會計，不要求強制。原因是:管理會計的主要公共服務單位的組織需求是在單位之外的。管理會計的應用更多地取決于單位的客觀認知。司法部發(fā)布的指引主要起到引導單位在本系統(tǒng)中應用管理會計，改善資源配置，增強商業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)斗能力的推動作用；同時，管理會計的個性化特征是獨特的。單位所在的企業(yè)不一樣，數(shù)量不一樣，可持續(xù)發(fā)展的下一階段也不一樣。管理會計的明確應用也相應不同，要求單位制定和細化管理會計應用的一般規(guī)則，對管理會計的應用起到指導作用，而不是制定限制性的明確規(guī)定，直接影響單位的靈活應用。

中央政府之所以制定并公布包括基本方針在內(nèi)的引導體系，一方面是中央政府立即要求公共服務的最重要舉措；另一方面是充分發(fā)揮中央政府的絕對優(yōu)勢，協(xié)調(diào)各方意見，整合各方意志，節(jié)約社會自然資源，方便高效地推動管理會計的應用。