昨天，我國個(gè)稅改革再次成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，甚至部分房企股價(jià)因?yàn)殛P(guān)于如何合理避稅扣息貸款的傳聞而上漲。但是，了解美國聯(lián)邦政府的個(gè)人所得稅是準(zhǔn)確的。加拿大作為一個(gè)擁有全面?zhèn)€人所得稅制度的特色國家，納稅人可以扣除工程項(xiàng)目，包括支付律師費(fèi)、搬家費(fèi)、土地價(jià)格和使用權(quán)費(fèi)、資本處置傷亡、資產(chǎn)傷亡、醫(yī)療和手術(shù)費(fèi)用、利息費(fèi)用、募捐捐款和其他費(fèi)用

等等，理論上如果實(shí)行綜合稅制，利息費(fèi)用只會(huì)從一般項(xiàng)目中扣除。

中國納稅人之所以如此反感利息貸款能否從稅收凈利潤中扣除，主要是因?yàn)橹袊L期實(shí)行分類征稅的稅制。

世界各國實(shí)行的個(gè)稅制度有三種:分類稅制、綜合稅制和混合稅制。但分類稅制主要是指對納稅人的不同收入進(jìn)行分類，明確規(guī)定不同的凈利潤扣除額，實(shí)行不同的稅種進(jìn)行計(jì)算。

綜合稅制是指納稅人通過各種渠道取得的年度綜合收入，扣除各種法定津貼和扣除后的新股作為應(yīng)納稅所得額，然后按照明確規(guī)定的稅種征稅。混合稅制根據(jù)實(shí)物屬性將同類收入分成不同的項(xiàng)目。首先，扣除不同項(xiàng)目收入的費(fèi)用，金額從稅源中扣繳。然后將全部或部分收益項(xiàng)目加在一起，扣除津貼。最后，采用累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

那么，中國將實(shí)施什么

系統(tǒng)呢？十三五規(guī)劃建議中指出“實(shí)施縮小收入差距政策，將顯著增加醫(yī)療保險(xiǎn)勞動(dòng)收入，擴(kuò)大中等收入人口比重。加快建立綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度?！笨梢?，中國即將實(shí)行混合稅制。

自1980年以來，中國現(xiàn)行稅制已持續(xù)了近35年，實(shí)行分類征稅。

納稅人收入分為11項(xiàng)，明確包括:工資收入、集團(tuán)工商戶生產(chǎn)經(jīng)營收入、事業(yè)單位承包租賃經(jīng)營管理收入、勞動(dòng)報(bào)酬收入、稿費(fèi)收入、使用權(quán)費(fèi)收入、貸款分紅儲(chǔ)蓄收入、個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、意外收入以及國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他收入。納稅人的所得，應(yīng)當(dāng)按照分別納稅的原則分別納稅。

在過去的35年里，中國的個(gè)稅也經(jīng)歷了許多改革和變化，但沒有涉及如何在整個(gè)個(gè)稅體系中合理避稅。其主要焦點(diǎn)大部分在于改變工資和薪酬項(xiàng)目扣除中如何合理避稅的國際標(biāo)準(zhǔn)。在中國，個(gè)稅結(jié)構(gòu)占個(gè)人稅收的90%。況且在中國，個(gè)稅被批評為“工資稅”。

從調(diào)節(jié)收入再分配的角度來看，財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)稅將發(fā)揮重要作用。但由于我國個(gè)人房產(chǎn)稅制度不完善，比如房產(chǎn)稅未能全面覆蓋私房業(yè)主的征稅范圍，且未征收保費(fèi)，因此個(gè)稅在改善稅制結(jié)構(gòu)、縮小收入差距方面承擔(dān)了微不足道的特殊任務(wù)。

那么，應(yīng)該從哪里著手改革個(gè)稅的全面性呢？

首先要解決的是征稅范圍內(nèi)的問題，即如何區(qū)分和分類征稅。據(jù)說雖然分類和征稅的公平性會(huì)有一定的誤差，但其第二個(gè)唯一的缺點(diǎn)在于符合生產(chǎn)的成本較高，即納稅人支付的周數(shù)較少，生產(chǎn)成本較高。證候的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡單，而綜合與分類相結(jié)合的征稅方法的復(fù)雜性與證候相似。

但在稅制設(shè)計(jì)中，假設(shè)勞動(dòng)報(bào)酬所得納入綜合癥所得范圍，對納稅人的勞動(dòng)所得會(huì)有更好的調(diào)節(jié)作用；將股息儲(chǔ)蓄納入綜合收入可以提高個(gè)人收入的透明度，促進(jìn)稅收正義；然而，將包括租金在內(nèi)的可持續(xù)收入納入綜合收入可能是非常可行的。當(dāng)然，征管運(yùn)行維護(hù)成本高，會(huì)對個(gè)稅征收的實(shí)施范圍產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，在稅收范圍內(nèi)的確認(rèn)中，絕不應(yīng)選擇稅收的公平與效率，同時(shí)應(yīng)對不同的稅種進(jìn)行簡單而有區(qū)別的確認(rèn)。

其次，要解決綜合征稅的稅收問題。現(xiàn)行法律法規(guī)明確規(guī)定，一個(gè)人的工資、薪金所得稅率實(shí)行累進(jìn)稅率制度，七級限額為3%至45%。需要進(jìn)一步明確綜合稅以后是模仿還是改變。到目前為止，工資和薪金的個(gè)人所得稅是由中小企業(yè)每月代扣代繳，但綜合征收后，主要還是靠個(gè)人自主審批。在現(xiàn)階段我國信用信息系統(tǒng)需要進(jìn)一步完善的歷史背景下，如何有效地保障個(gè)人自主審批是一個(gè)頗具吸引力的征管公理。

三、解決扣除工程項(xiàng)目的問題，雖然扣除項(xiàng)目需要考慮的問題很多，但筆者認(rèn)為最迫切需要討論的問題有三個(gè):

一個(gè)是人口供養(yǎng)費(fèi)用的扣除。在加拿大，被撫養(yǎng)的父母和子女可以從凈利潤中扣除一定的補(bǔ)償，而在中國，中產(chǎn)階級承擔(dān)著許多基本的社會(huì)職能，中產(chǎn)階級的許多主要?jiǎng)趧?dòng)力需要養(yǎng)活許多子女。假設(shè)可以扣除訴訟費(fèi)，對減輕其稅負(fù)會(huì)起到很大作用；

二是扣除高等教育費(fèi)用。中國人口的絕對優(yōu)勢更加明顯。大量勞動(dòng)力通過高等教育融資形成人力資源，對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長起到了巨大的推動(dòng)作用。但高等教育支出高，能否扣除也很關(guān)鍵；

第三，醫(yī)療費(fèi)用很難扣?！八劳鰧?dǎo)致貧窮”是社會(huì)貧窮的因素之一。假設(shè)醫(yī)療支出可以從凈利潤中扣除，同時(shí)進(jìn)一步改善和改革社會(huì)醫(yī)療，讓更多人享受更好的醫(yī)療服務(wù)，無疑是有助于更公平的。

當(dāng)然，除了以上三種扣款，如貸款扣款、投資損失扣款，也是納稅人關(guān)注的一個(gè)難題。

此外，個(gè)稅改革還有一個(gè)小問題，涉及是否采用中產(chǎn)階級單位征收方式，是否引入差額抵扣。

比如在加拿大，未婚納稅人、妻子單獨(dú)核定的納稅人、妻子共同核定的納稅人、符合條件的丈夫或未婚納稅人，其國際標(biāo)準(zhǔn)扣除額是不同的，其中妻子共同核定的納稅人，其在一個(gè)合理的國家如何避稅的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。對此，司法部副部長樓繼偉曾指出，“個(gè)稅改革將對部分收入項(xiàng)目實(shí)行綜合征稅，同時(shí)將納稅人的供養(yǎng)人口數(shù)、房貸利息等中產(chǎn)階級負(fù)擔(dān)納入抵扣環(huán)。如何合理規(guī)避稅收因素，這一措施更能體現(xiàn)稅收公眾如何合理避稅?！倍?，征收中產(chǎn)階級單位并不是把中產(chǎn)階級作為一個(gè)繳費(fèi)整體而不是一個(gè)人，而是兩個(gè)繳費(fèi)整體并存，納稅人可以選擇另一個(gè)，而不是強(qiáng)迫中產(chǎn)階級單位。

總之，改革個(gè)稅的全面性不是一件容易的事情。綜合征稅范圍的確定、稅收的設(shè)立、中產(chǎn)階級或一個(gè)人作為稅種的簡單判斷、差額扣除的實(shí)施，都需要與社會(huì)公正的目的密切相關(guān)。同時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公平問題。到目前為止，中國的個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)主要取決于

也就是說，財(cái)務(wù)支出是從財(cái)團(tuán)法人那里獲得的。未來，中國的個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)可能需要進(jìn)行一些改變。要降低財(cái)團(tuán)法人稅收比重，提高個(gè)稅比重。因?yàn)樨?cái)團(tuán)法人的數(shù)量相對于人均納稅人總數(shù)來說是少數(shù)，讓更少的納稅人承擔(dān)總稅只會(huì)導(dǎo)致納稅人平均繳費(fèi)額的增加，這對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和司法公正都是非常有利的。