重復(fù)納稅就是本來已經(jīng)納稅的收入，還要再進(jìn)行征稅。從國際來看，大家都反對(duì)重復(fù)納稅，各國以及各國之間，也都在修改、完善稅收政策消除重復(fù)納稅，但問題是，經(jīng)營現(xiàn)實(shí)中總是存在重復(fù)納稅。比如在我國，就存在重復(fù)納稅的死角。歸結(jié)其原因有二：一是一些企業(yè)由于交易方式存在問題，稅就交重了;二是國家稅收政策確實(shí)導(dǎo)致了重復(fù)納稅，例如，自然人股東從企業(yè)所得稅后的利潤分紅，規(guī)定還要交納20%的個(gè)人所得稅，這就是稅后稅，顯然是重復(fù)納稅。

　　如何避免重復(fù)納稅?

　　無論永久性差異還是時(shí)間性差異，稅務(wù)部門都會(huì)在所屬年度進(jìn)行納稅調(diào)整。永久性差異調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是不可以轉(zhuǎn)回的，因而納稅人可以不需要備查登記;而時(shí)間性差異所調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是可以轉(zhuǎn)回的。因而，納稅人就要建立納稅調(diào)整備查簿登記，以便今后對(duì)有利于自己的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，避免重復(fù)納稅。

　　由于稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存在一定的不同，因此，納稅企業(yè)在一定時(shí)期的會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間就會(huì)因計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差異，這種差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。

　　永久性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間，由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并且不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。

　　時(shí)間性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費(fèi)攤銷時(shí)間不同的年度差額等等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。

　　永久性差異主要有：稅法規(guī)定不允許稅前扣除的費(fèi)用，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)稅工資和業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的傭金等等。

　　時(shí)間性差異主要存在開辦費(fèi)攤銷、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(僅指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、各種跌價(jià)準(zhǔn)備、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金、非貨幣性交易和債務(wù)重組及視同銷售在資產(chǎn)處置上的時(shí)間性差異等等。

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