簡介詳情

2014年3月1日新《勞動法》頒布，注冊資本實繳登記制變更為認繳登記制。工商部門只登記了公司注冊資本總額，實繳資產(chǎn)不需要登記，仍然領(lǐng)取驗資證明。導(dǎo)致很多企業(yè)在注冊的時候，總認為反正不需要實收資產(chǎn)。最好是注冊資本高一點的，注冊資本多了才能說明公司有戰(zhàn)斗力。而國家稅務(wù)總局2014年發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所得稅管理工作必要（試行）》，未能充分考慮注冊資本認繳制下的簡單情況。不經(jīng)意的“注冊資本”似乎只是隱藏了難以抵扣費用，造成一定財務(wù)問題的財務(wù)可能。上面我們來研究一下。

在企業(yè)注冊資本未繳足的情況下，企業(yè)為經(jīng)營管理和娛樂活動而取得貸款資金所發(fā)生的利息支出，不得全額從凈利潤中扣除。

政策基礎(chǔ)：

《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)投資人融資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)個人所得稅前扣除難題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)明確規(guī)定，“根據(jù)《中華民國企業(yè)所得稅法實施法例》第二十七條明確規(guī)定，企業(yè)投資者未在規(guī)定期限內(nèi)支付其到期資本的，企業(yè)內(nèi)部借款發(fā)生的借款相當(dāng)于投資者實收資本應(yīng)計提的借款和規(guī)定期限內(nèi)實收資本的利息。

根據(jù)上述明確規(guī)定，企業(yè)實收資本低于應(yīng)付資本的，用貸款資金進行經(jīng)營、管理和招待活動發(fā)生利息支出的，實收資本與應(yīng)付資本相同的利息支出，不屬于企業(yè)所得稅法實施細則《申請變更分支機構(gòu)登記》第二十七條規(guī)定的“適當(dāng)”支出，不得扣除凈利潤。

另外，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，支付給關(guān)聯(lián)方的具體利息支出，不超過233601的資產(chǎn)負債率和法律法規(guī)及其實施法的相關(guān)明確規(guī)定的，準予扣除，超過部分當(dāng)期和次年不扣除。但當(dāng)注冊資本未繳足時，按照2:1的負債資本比計算的利息費用可抵扣額自然減少，繳納增額的可能性增加。當(dāng)然，如果企業(yè)能夠按照法令及其實施立法的相關(guān)明確規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)買賣娛樂活動符合獨立買賣標準；或者企業(yè)具體稅率不高于全境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。

簡單來說，如果公司注冊資本為人民幣10000萬元，約定在2016年12月31日前繳納，但貴公司仍未詳細繳納，如果貴公司2017年借款1000萬元，該1000萬元借款不能在個人所得稅前扣除！

認購后未交(全部)情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅問題，主要是一個大股東的所得稅。除了關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)個人所得稅各方面一般都沒有問題。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅問題，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)原值的確定問題。

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定？

政策基礎(chǔ)：

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所得稅管理工作必要（試行）》(商務(wù)部新聞發(fā)布2014年第67號，以上簡稱“管理必要”)第四條明確規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以申請股權(quán)分支機構(gòu)變更登記取得的轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和適當(dāng)費用后的金額為應(yīng)納稅所得額，按照“個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納所得稅。第十二條明確規(guī)定，經(jīng)批準的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于具有相同股權(quán)的總資產(chǎn)的市場份額的，應(yīng)當(dāng)認定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低?！豆芾砉ぷ鞅匾芬浴跋嗤蓹?quán)占總資產(chǎn)的市場份額”作為判斷批準的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否明顯偏低的依據(jù)之一。核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無強制執(zhí)行的，稅務(wù)機關(guān)采用總資產(chǎn)核定法時，核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=股權(quán)轉(zhuǎn)讓時公司總資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例。這種審批方式在實繳制或認繳制下認購資金全部到位的情況下是合適的，但在認繳制下會出現(xiàn)認購資金不全部到位的合理情況。

(2)如何確定股權(quán)的原值

《管理工作必要》第十五、十六條明確規(guī)定了六種確認個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值的方式，如“以支票融資方式取得的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照具體支付的價款和取得該股權(quán)所必需的適當(dāng)稅費之和確認”。至于認購制度下未繳股權(quán)原值如何確認，《管理工作必要》中沒有具體明確的規(guī)定。在上述情況下，如果只有專門向公司募集的資金可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值扣除，那么大股東C在申請分公司變更登記時的股權(quán)原值應(yīng)為0，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為600萬元，應(yīng)繳納的所得稅應(yīng)為600萬元 20%=120元。

在認購后未(全部)實繳融資的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和股權(quán)原值應(yīng)由雙方綜合考慮確定。例如，上述案例中，600萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括應(yīng)付公司的注冊資本400萬元。如果只有專門支付給公司的融資才能作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值扣除，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在扣除應(yīng)付給公司的注冊資本400萬元后，應(yīng)確定為200萬元；若根據(jù)三大股東簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲、乙雙方可將600萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中的400萬元支付給公司未繳納的注冊資本作為大股東C的原始股權(quán)價值，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為600萬元。兩種方式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益均為200萬元。希望國家稅務(wù)總局盡快對分支機構(gòu)變更登記申請進行登記。在資本認繳制下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和股權(quán)原值難以確定。

注冊資本定高后，某大股東按照企業(yè)章程繳納分公司變更登記申請書。

所以，也不能傻傻的為了全部具體繳納，就多具體繳納太多注冊資本，從而讓大股東利潤遭受傷亡！

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