現(xiàn)將整合零星納稅人國際標準等部分增值稅問題的新聞稿如下:

1.符合以下前提條件的一般納稅人公司如何合理避稅？根據(jù)《司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于整合增值稅零星納稅人國際標準的通知》(國稅發(fā)〔2018〕33號)第二條自由選擇。登記為零星納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人:

(一)根據(jù)《中華人民共和國增值稅組織法》第十三條和《中華人民共和國增值稅法律法規(guī)》第二十八條登記為一般納稅人。

(二)重新登記日前最近12個月(以一個月為一個繳費周期，下同)或最近四個季度(以一個季度為一個繳費周期，下同)的增值稅累計營業(yè)額(以下簡稱應(yīng)稅營業(yè)額)不超過500萬元。

重新登記前的營業(yè)期限不滿12個月或者4個季度的，按照月(季)平均應(yīng)納稅所得額估算前款規(guī)定的累計應(yīng)納稅所得額。

在明確的應(yīng)稅營業(yè)額范圍內(nèi)，按

注冊管理必備(商務(wù)部令第43號)《商務(wù)部關(guān)于增值稅一般納稅人注冊管理若干問題的新聞稿》(商務(wù)部2018年第6號新聞稿)。

2.符合本新聞稿第一條規(guī)定條件的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填寫《普通納稅人轉(zhuǎn)為零星納稅人登記表》(見附表樣本)，并提供金融登記護照；已實行實名征稅的納稅人無需提供金融登記護照。責任稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)下列情況進行處理:

(一)納稅人申報的明細與財務(wù)登記和納稅申報資料完全一致的，主管稅務(wù)機關(guān)事后應(yīng)同時進行。

(二)納稅人申報的明細與財務(wù)登記和納稅申報資料關(guān)于如何合理避稅的內(nèi)容不完全一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當當場告知納稅人需要更正的明細。

3.一般納稅人登記為零星納稅人(以下簡稱登記納稅人)后，從輪換登記日的下一期開始，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；在重新登記之日，增值稅仍按照一般納稅人的有關(guān)明確規(guī)定計算繳納。

4.重新登記的納稅人未核定抵扣的進項稅額和重新登記日當期的寒假稅額，計入“應(yīng)納稅額-待抵扣進項稅額”審核。

當尚未批準抵扣的進項稅額計入“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”時:

(一)當期已經(jīng)取得登記日期

機動車銷售愛國彩票和跨州公路通行費增值稅的電子普通發(fā)票，應(yīng)已通過增值稅發(fā)票選擇公司合理避稅確認平臺選擇確認或認證后驗證；審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進行核實和處理。如已取得的中國海關(guān)出口增值稅與繳款書匹配，則需單獨下載《中國海關(guān)出口增值稅帶繳款書審核結(jié)果申請表》；審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進行核實和處理。

(2)對于重新登記之日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、銷售機動車輛的愛國彩票和跨州公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，重新登記的納稅人取得上述發(fā)票后，應(yīng)持有稅控電子設(shè)備，主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認的平臺(稅務(wù)端)為其并發(fā)公司選擇確認如何合理避稅。尚未取得的中國海關(guān)出口增值稅，提供繳款書。取得后已登記的納稅人，經(jīng)審核確認一致的，主管稅務(wù)機關(guān)通過系統(tǒng)審核下載《中國海關(guān)出口增值稅帶繳款書審核結(jié)果申請表》。審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進行核實和處理。

5.普通納稅人中重新登記的納稅人出售或者購買的貨物、勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)和資產(chǎn)，從輪換登記日的下一期開始折價出售、暫停使用或者返還的，應(yīng)當變更重新登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

(一)變更后的應(yīng)納稅額少于重新登記日當期核定的應(yīng)納稅額，在發(fā)生銷售折讓、暫停或者返還時，沖減當期應(yīng)納稅額；嚴重不足沖減的，應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)下期沖減。

(2)變更后的應(yīng)納稅額少于重新登記日當期核定的應(yīng)納稅額，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進項稅額”中扣除；扣除后仍有額度的，在發(fā)生銷售折扣、暫停或退貨時計入當期應(yīng)納稅額，全額核定支付。

重新登記的納稅人因財務(wù)檢查、補充審批等因素需要變更一般納稅人的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的，按照上述明確規(guī)定辦理。

重新注冊的納稅人應(yīng)準確審核“應(yīng)納稅額-待抵扣進項稅額”的變更。

六、重新注冊的納稅人可以繼續(xù)使用原稅控電子設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要注銷稅控電子設(shè)備和增值稅發(fā)票。

從重新登記的納稅人登記之日的下一期開始發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售的，按照征收率開具增值稅發(fā)票；如果增值稅專用發(fā)票的票型在登記日前已經(jīng)審核通過，則增值稅專用發(fā)票將繼續(xù)通過增值稅發(fā)票自動化單獨開具；出售其取得的資產(chǎn)需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當按照有關(guān)明確規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提出申請。

7.重新登記的納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補繳的，按照原適用稅額或者征收率補繳增值稅發(fā)票；如遇銷售折扣、暫停或退貨等。，需要開具紅字發(fā)票，按照原藍字發(fā)票記載的明細開具紅字發(fā)票；在投票日，應(yīng)開具新的發(fā)票。首先按照原藍字發(fā)票記載的明細開具紅字發(fā)票，然后開具新的、準確的藍字發(fā)票。

重新注冊的納稅人有上述行為，需要按照原適用稅種開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當在網(wǎng)絡(luò)連接穩(wěn)定狀態(tài)下開啟合理的避稅裝置。具體納稅人不按照相關(guān)明確規(guī)定使用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅的，可以通過網(wǎng)上方式開具增值稅發(fā)票。

8.重新登記的納稅人在自輪換登記之日起倒數(shù)不超過12個月或者不超過4個季度的管理月內(nèi)，應(yīng)稅營業(yè)額超過司法部、商務(wù)部規(guī)定的零星納稅人國際標準的，按照《增值稅一般納稅人登記管理的必要性》(商務(wù)部令第43號)的有關(guān)明確規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)登記為一般納稅人。

納稅人按時重新登記為一般納稅人后，不得重新登記為零星納稅人。

九、一般納稅人在增值稅稅號變更前已按原適用稅號開具增值稅專用發(fā)票的，可采取銷售折扣、暫停或退貨等方式。需要開具紅字發(fā)票的，按原適用稅務(wù)發(fā)票開具；在投票日，如果需要開具新發(fā)票，應(yīng)先按原適用稅額開具紅字發(fā)票，然后開具新的準確的藍字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅納稅變更前未開具增值稅發(fā)票，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅額補開。

在增值稅發(fā)票的稅控投票日，申請稅欄默認顯示已變更的稅種，一般納稅人在發(fā)生上述行為時，可以選擇原適用稅種開具增值稅發(fā)票。

十、商務(wù)部在增值稅發(fā)票自動化中修訂了《產(chǎn)品和公共服務(wù)稅分類編碼模式表》，納稅人應(yīng)按照修訂后的《產(chǎn)品和公共服務(wù)稅分類編碼模式表》開具增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)出納稅人和一般納稅人應(yīng)在增值稅發(fā)票稅控投票日、稅控電子設(shè)備變更和發(fā)放、自身業(yè)務(wù)變更時完成申請程序更新。

XI。本新聞稿自2018年5月1日起生效?！渡虅?wù)部關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干問題的新聞稿》(商務(wù)部2018年第6號新聞稿)第七條同時廢止。

我特此發(fā)布新聞稿。

商務(wù)部

2018年4月20日

解讀《商務(wù)部關(guān)于整合零星納稅人國際標準及增值稅若干問題的新聞稿》

可能性:商務(wù)部聯(lián)絡(luò)司

改革的后續(xù)管理安排按照信息化增值稅，結(jié)合《司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于變更增值稅稅額的通知》(國稅發(fā)〔2018〕32號)和《司法部國家稅務(wù)總局關(guān)于如何合理避稅、整合零星增值稅納稅人國際標準的通知》(國稅發(fā)〔2018〕33號)，針對政策變更涉及的公司如何合理避稅管理問題進行。國家稅務(wù)總局發(fā)布了《商務(wù)部關(guān)于整合零星納稅人國際標準等增值稅問題的新聞稿》(以下簡稱新聞稿)。新聞稿的主要細節(jié)如下:

一、一般納稅人轉(zhuǎn)為零星納稅人的前提新聞稿第一條明確規(guī)定，登記為零星納稅人的一般納稅人應(yīng)同時具備以下兩個前提條件:一是按照《增值稅組織法》和《增值稅組織法法律法規(guī)》的相關(guān)明確規(guī)定登記為一般納稅人；二、重新登記日之前最近12個月(納稅人月度核定)或最近4個季度(納稅人季度核定)累計應(yīng)納稅所得額不超過人民幣500萬元。納稅人在重新登記日前的經(jīng)營期限仍為12個月或者4個季度的，按照月(或者季)平均營業(yè)額估算12個月或者4個季度的累計營業(yè)額。

需要具體說明的是納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為零星納稅人，符合上述明確規(guī)定的納稅人在2018年5月1日后可以繼續(xù)作為一般納稅人。

二、關(guān)于納稅人的轉(zhuǎn)移登記并辦由納稅人發(fā)起的轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。《新聞稿》第二條明確規(guī)定，納稅人應(yīng)準確、原訂填寫本新聞稿所附《一般納稅人至零星納稅人清單》，并提供金融登記護照(根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于取消一批涉稅事項及報送信息的通知》(國稅總函〔2017〕403號)的有關(guān)規(guī)定，已實行實名征稅的納稅人無需提供金融登記護照)，由負責稅務(wù)機關(guān)核對相關(guān)資料。稅務(wù)機關(guān)認為納稅人不符合相關(guān)前提的，應(yīng)當告知納稅人需要更正的細節(jié)。

三、轉(zhuǎn)移登記前后的征稅方式銜接新聞稿第三條明確規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)移登記后，從下一期開始輪換登記(納稅人季度核定從下一季度開始；從下月起按月審批納稅人)，按照零星納稅人適用簡易計稅方法；在當前重新登記期間，仍按一般納稅人的相關(guān)明確規(guī)定計算稅額。

四.對重新登記的納稅人未抵扣或留存的進項稅額進行處理。新聞稿第四條明確規(guī)定，重新登記的納稅人未抵扣的進項稅額，以及重新登記日當期留存的寒假稅額，暫停執(zhí)行，集中納入“應(yīng)納稅額-待抵扣進項稅額”科目進行審核。當未經(jīng)批準扣除公司合理避稅的進項稅額計入“應(yīng)納稅額-待扣除進項稅額”時:

(公司如何合理避稅？)轉(zhuǎn)讓登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、銷售機動車輛的愛國彩票、州際公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)已通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認?；蛘哒J證后審核檢查；審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進行核實和處理。如已取得的中國海關(guān)出口增值稅與繳款書匹配，則需單獨下載《中國海關(guān)出口增值稅帶繳款書審核結(jié)果申請表》；審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進行核實和處理。

(2)對于重新登記之日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、銷售機動車愛國彩票和跨州公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，重新登記納稅人取得后應(yīng)持有稅控電子設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務(wù)端)進行選擇確認。尚未取得的中國海關(guān)出口增值稅，提供繳款書。取得后已登記的納稅人，經(jīng)審核確認一致的，主管稅務(wù)機關(guān)通過系統(tǒng)審核下載《中國海關(guān)出口增值稅帶繳款書審核結(jié)果申請表》。審核后如有異常，應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定進行核實和處理。

5.辦理一般納稅人中重新登記的納稅人在重新登記后銷售和購買的業(yè)務(wù)的銷售折扣、暫?；蛲素?。重新登記的納稅人作為一般納稅人銷售或者購買的業(yè)務(wù)，在重新登記后經(jīng)營管理的，應(yīng)當按照一般計稅方法變更銷售折讓、暫?；蛘叻颠€。因此，《新聞稿》第五條明確規(guī)定，有上述情形之一的，納稅人應(yīng)當變更一般納稅人的最終銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

(一)變更后的應(yīng)納稅額少于合理避稅重新登記日當期核定的應(yīng)納稅額，在發(fā)生銷售折扣、暫?；蛲素洉r，沖減當期應(yīng)納稅額；嚴重不足沖減的，應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)下期沖減。

(2)變更后的應(yīng)納稅額少于重新登記日當期核定的應(yīng)納稅額，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進項稅額”中扣除；扣除后仍有額度的，在發(fā)生銷售折扣、暫停或退貨時計入當期應(yīng)納稅額，全額核定支付。

不及物動詞為重新登記的納稅人開具增值稅專用發(fā)票的難點為了給納稅人開具增值稅專用發(fā)票提供便利，新聞發(fā)布會第六條明確規(guī)定，納稅人可以使用原稅控電子設(shè)備在重新登記后繼續(xù)開具增值稅專用發(fā)票。除了發(fā)放外，注冊納稅人還可以

另外，如果增值稅專用發(fā)票在登記日期前已經(jīng)審批通過，可以通過增值稅發(fā)票自動化單獨開具增值稅專用發(fā)票。

《新聞稿》第七條明確規(guī)定，注冊納稅人在一般納稅人期間的增值稅應(yīng)稅銷售行為未開具，需要補繳的，按照原適用稅額或征收率補繳增值稅發(fā)票；如遇銷售折扣、暫?；蛲素浀取?，需要開具紅字發(fā)票，按照原藍字發(fā)票記載的明細開具紅字發(fā)票；在投票日，應(yīng)開具新的發(fā)票。首先按照原藍字發(fā)票記載的明細開具紅字發(fā)票，然后開具新的、準確的藍字發(fā)票。

七.重新注冊為一般納稅人的前提條件新聞稿第八條明確規(guī)定，公司合理避稅并重新注冊為零星納稅人后，如果納稅人最近12個月或4個季度營業(yè)額超過500萬元，則應(yīng)按照明確規(guī)定重新注冊為一般納稅人。

八、關(guān)于一般納稅人改稅后的投票日，新聞稿第九條有具體規(guī)定。增值稅納稅變更后，一般納稅人已按納稅變更前的原稅向企業(yè)開具發(fā)票。如果出現(xiàn)銷售折扣、暫停、退貨或投票日，則應(yīng)按原適用稅額開具紅字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅納稅變更前未開具增值稅發(fā)票的，增值稅應(yīng)稅銷售行為按原適用稅額進行補充。