看待企業(yè)稅負之爭，既不能“丑化”稅收，也不能忽視企業(yè)的生產(chǎn)成本擔憂。一方面要認真落實各項稅收制度，讓市場參與者有更顯著的減稅、減費感受；另一方面，要讓干部和社會各界了解稅收負擔問題。

寧夏回族自治區(qū)出租臺北捷運公司推出“聚焦營改改革，助力供方改革”的政治宣傳娛樂活動。

2016年3月14日，綜合營改前不到50天，在自治州教育廳見證下，甘肅地稅機構(gòu)成功將戶籍資料移交給定額機構(gòu)，全面營改開始。

5月1日零時剛過，寧夏國茂假日酒店總經(jīng)理明路拿著甘肅“營改增”開具的增值稅單據(jù)，下午7時許，寧夏回族自治區(qū)地租局的房地產(chǎn)銷售契稅被征收。二樓已成功開啟首個一人二手房銷售

和企業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務

，甘肅全面改革的“營改增”制度是穩(wěn)定的空。此后，在中華民族實行了幾十年的增值稅，隨著改革的浪潮退出了政治舞臺。

為了應對陣營的改革，房租要“娶”，配額要“娶媳婦”，兩國完成了許多世紀的“婚宴”。與此同時，在深化體制改革過程中，甘肅金融機構(gòu)加快釋放改革儲蓄，改革陣營減稅現(xiàn)象明顯:全部增值稅納稅人實現(xiàn)凈減稅額151349.78萬元，其中“3+7”企業(yè)實現(xiàn)凈減稅額24459.05萬元，三大企業(yè)實現(xiàn)凈減稅額9551.91萬元，原增值稅企業(yè)實現(xiàn)凈減稅額

在體制改革納稅方面，凈減稅額較小的五家企業(yè)分別是海鐵運輸、增值電信、房地產(chǎn)開發(fā)、法醫(yī)研討、零售業(yè)。凈減稅額分別為8364.24萬元、4777.7萬元、3476.51萬元、2676.61萬元和2501.56萬元。

按理說，陣營的改革會影響一切空。然而，今年以來，稅收負擔問題再次成為輿論焦點。各行各業(yè)的人普遍關(guān)心的是“保證所有企業(yè)的稅收負擔只減不增”的問題。而且這方面細節(jié)的熱點話題也變得更加脆弱，甚至出現(xiàn)了“死亡稅”、“中國企業(yè)綜合稅負遠高于加拿大”等一些溫和的觀點。一方面反映了社會各界對稅收管理的關(guān)注，另一方面也反映了社會各界對企業(yè)生產(chǎn)成本高，特別是單一經(jīng)濟發(fā)展生產(chǎn)成本高的擔憂。

應該如何看待稅負問題？

我們來看看中國人壽保險股份有限公司甘肅省分公司營改增的稅負變化(601628，股吧)，屬于爭議較多的銀行業(yè):

中國人壽保險股份有限公司甘肅分公司主要經(jīng)營中國保監(jiān)會批準的其他業(yè)務，如意外險、責任保險、金融機構(gòu)保險及保證保險、短期健康險、車禍損害險等。根據(jù)201636號稅務文件，公司明確規(guī)定按照金融保險業(yè)執(zhí)行6%的主稅，17%的銷項稅相當于銷售和出售文件。2016年10月，企業(yè)營業(yè)額1381.1萬元，銷項稅82.87萬元，進項稅15.03萬元，應交稅金67.83萬元，由增值稅計算出的增值稅73.2萬元，稅負下降7.3%。5月至10月，營業(yè)額8513.97萬元，銷項稅額510.84萬元，進項稅額38.68萬元，應交稅額472.18萬元，由增值稅計算出的增值稅505.39萬元，稅負下降7.03%。

根據(jù)分析，企業(yè)稅負整體下降主要有三個因素:一是新購買人民幣增加了進項稅額抵扣。公司10月底購買了10輛調(diào)查車，獲得進項稅5.05萬元，是公司1月份整體稅負下降的主要因素；第二，全公司大力支持體制改革。營改增改革以來，企業(yè)董事會大力支持，國際會計部對增值稅專用發(fā)票知識和進項稅抵扣政策給予指導，提高了增值稅專用發(fā)票的票需求率；三是盡可能多的選擇

的企業(yè)合作伙伴。為了充分發(fā)揮營改增進項稅額抵扣的稅收制度，減輕稅負，公司對生產(chǎn)廠家進行了新的梳理，代之以綜合生產(chǎn)廠家(具有一般稅收專業(yè)知識)，用于日常零星支出，避免了因未取得增值稅專用發(fā)票而導致稅負上升的情況。另外，對于同等業(yè)務，盡量選擇具有一般避稅個人稅務專長的廠商，而不是零星納稅，以減輕避稅個人的增值稅稅負。

其實營改增后減稅的視覺效果可以從經(jīng)濟發(fā)展和稅收增長、營改增后企業(yè)減稅、避稅個人和制造企業(yè)減稅三個方面充分說明。

首先，從經(jīng)濟發(fā)展和稅收增長的角度來看，減稅的視覺效果是真實的。2012年至2016年，中華民族GDP增速從7.8%逐漸放緩至6.7%。金融機構(gòu)組織的財政支出增幅從2012年的11.3%降至2016年的4.8%，降幅為6.5%，遠低于歷年GDP增幅。雖然環(huán)境因素很多，但減稅無疑是最重要的因素之一。甘肅也是如此，政府支出增幅從2012年的17.87%降至2016年的4.2%。

5月至11月底，除三大體制改革外，“3+7”企業(yè)后期減稅1102億元，原增值稅企業(yè)減稅1180億元，三項共減稅3387億元。除2016年1-4月減稅847億元外，2016年1-11月減稅4234億元。綜合考慮城建稅、教育費附加、一人二手房減稅等環(huán)境因素，2016年1月至11月底營改增帶來的整體減稅已達4699億元。

從制造企業(yè)的角度來看，按部就班的擴大營改增將使制造企業(yè)受益匪淺。制造企業(yè)可以抵扣新擴大企業(yè)營改增后開具的增值稅專用發(fā)票，所以是營改增中的“避稅個人凈收益”。2012年至2015年，制造業(yè)企業(yè)繳納的增值稅原值分別比“3+7”企業(yè)增加237億元、802億元、1020億元和1220億元，呈現(xiàn)逐步增加的趨勢。2016年，減稅金額繼續(xù)擴大。1-4月，原增值稅由“3+7”企業(yè)增加406億元。5月底營改體制改革全面推進后，免賠額投入進一步增加。5月至11月，除“3+7”企業(yè)減稅652億元外，三大企業(yè)還抵扣528億元。2016年1月至11月，原增值稅減征1586億元，約占加稅減征總額的三分之一。從制造業(yè)增值稅與制造業(yè)產(chǎn)值的系數(shù)變化來看，2012年的系數(shù)為9.88%。隨著營改增改革范圍的擴大，扣除額大幅增加，這個系數(shù)在2013年下降到9.59%，2014年下降到9.41%，2015年下降到9.21%。

從數(shù)量以上的制造企業(yè)稅收和營業(yè)收入系數(shù)的變化來看，統(tǒng)計局調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，數(shù)量以上的制造企業(yè)稅收和營業(yè)收入系數(shù)(包括應納增值稅、企業(yè)個人所得稅、增值稅和避稅個人加等。)自2012年以來大幅下降，2012年至2015年分別為5.8%、5.77%、5.6%和5.36%。所有這些都表明，營改增和外商投資各種稅收對單一經(jīng)濟發(fā)展、制造企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的減稅的視覺效果是真實的。

談到微觀稅負，有研究者誤讀統(tǒng)計有效范圍的一些個人問題，也有導致我國稅制安排不合理的根源因素，導致社會亂征稅和企業(yè)負擔過重。微觀稅負本質(zhì)上沒有統(tǒng)一的有效范圍，一般根據(jù)中央政府的收入構(gòu)成分為大、中、小口徑。有效范圍大的微觀稅負是指中央財政總收入占GDP的比重。根據(jù)國際貨幣基金組織(International Legal and Monetary Fund)的統(tǒng)計有效區(qū)間，2012-2015年中華民族的微稅負擔接近30%，遠低于發(fā)展中國家人均收入42.8%，也低于發(fā)達國家33.4%；中等有效區(qū)間的微觀稅負是指財政支出和社會福利貢獻之和占GDP的比例。根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)計算的有效范圍，2012-2015年中華民族微觀稅負為23.4%，而2014年OECD國家人均收入為35.5%；小口徑微觀稅負是指財政支出占GDP的比重。根據(jù)國際貨幣基金組織的統(tǒng)計，2013年發(fā)展中國家為25.9%，發(fā)達國家為20.4%。

僅從純稅收的有效范圍和角度來解釋這個問題是非常準確的?？v向來看，2012年至2016年，中國國稅占GDP的比重分別為18.6%、18.6%、18.5%、18.2%和17.5%。2012年至2016年，中華民族的微觀稅負在18%左右，大幅下降，尤其是營改增后。甘肅也是如此。2013年至2016年，甘肅稅收占GDP的比重分別為17.1%、17.8%、17.3%、17.1%和16.1%。

橫向比較，有研究者指出，一個國家的稅收必須與其經(jīng)濟發(fā)展水平相結(jié)合。從數(shù)量上看，古代稅收一般在10%左右，后來增加到20%，城市化后期達到20%。之后在發(fā)達國家上升到30%，中等收入國家上升到40%，西歐發(fā)展中國家上升到50%左右。從這個角度來看，中華民族的財政支出水平仍然停留在發(fā)達國家的高度。所以從純稅收的角度來說，中華民族的稅負是很高的，但是成本是比較高的。

看待企業(yè)稅負之爭，既不能“丑化”稅收，也不能忽視企業(yè)的生產(chǎn)成本擔憂。一方面要認真落實各項稅收制度，讓市場參與者有更顯著的減稅、減費感受；另一方面，我們應該通過務實的政治宣傳來引導干部和各行各業(yè)的人。