建筑企業(yè)項目經(jīng)理合同制是指由建筑工程師認(rèn)證的項目經(jīng)理承包建筑企業(yè)和開發(fā)商承包項目的全過程管理的制度。

在營改增之前，這一制度在發(fā)揮施工企業(yè)外部項目經(jīng)理的管理質(zhì)量、保持或增加施工企業(yè)的總產(chǎn)值、充分調(diào)動項目經(jīng)理的自然資源、發(fā)揮施工企業(yè)的資質(zhì)作用等方面發(fā)揮了最重要的作用。施工企業(yè)改革后，項目經(jīng)理承包制度能否繼續(xù)，存在哪些稅收可能性，是大多數(shù)施工企業(yè)無法回避的問題。

以上，針對建筑企業(yè)項目經(jīng)理合同制增稅后的納稅可能性及對策，提出以下包容性可行性建議，希望對全省建筑企業(yè)有所幫助。

納稅申報流程

一、營改增前施工企業(yè)項目經(jīng)理合同制現(xiàn)狀

在營改增之前，很多建筑工程企業(yè)實行項目經(jīng)理黨委制，其發(fā)票往往由采購建材的項目經(jīng)理本人開具，材料款由項目經(jīng)理支付給材料廠家，然后項目經(jīng)理憑材料廠家開具的材料發(fā)票返回工程企業(yè)財務(wù)部門報銷。項目經(jīng)理主要通過報銷的方式從工程企業(yè)中取出承包項目的收益。

給我一顆豌豆

施工企業(yè)與發(fā)包人或發(fā)包人簽訂1000萬元的支付合同。假設(shè)施工企業(yè)明確規(guī)定項目經(jīng)理在承包工程時必須向公司支付收入的2%。施工企業(yè)實行綜合財務(wù)審計制度，扣除生產(chǎn)成本980萬元，剩余80萬元收入歸項目經(jīng)理。可以使用如下圖所示的清晰操作模式:

根據(jù)上述項目經(jīng)理從工程企業(yè)獲得的80萬元收入，常見方式如下:

一、通過以下三種方式增加材料生產(chǎn)成本發(fā)票，并將發(fā)票拿回公司財務(wù)部報銷。

首先，項目經(jīng)理在向材料制造商采購材料時，往往會給材料制造商扣分，要求他們開具更多的材料發(fā)票，從而夸大材料的生產(chǎn)成本。納稅申報流程

其次，項目經(jīng)理去建材市場和一群賣建材的工商戶簽訂了購買建材的假合同，然后拿著假合同去了當(dāng)?shù)?/p>

金融事務(wù)

該機(jī)構(gòu)將代表它開具發(fā)票，它將自行承擔(dān)開具發(fā)票的稅務(wù)點

金融事務(wù)

事業(yè)單位開具的發(fā)票，應(yīng)向工程企業(yè)財務(wù)部門報銷。

最終，一些項目經(jīng)理發(fā)現(xiàn)公司出具虛假發(fā)票的一些投票日，并將其報銷給工程企業(yè)的財務(wù)部，從而夸大了材料的生產(chǎn)成本。

第二，勞動力成本通過以下兩種方式膨脹:

通過發(fā)放民工工資，虛增民工工資，增加生產(chǎn)成本，并退回財政部門報銷；送公司去勞務(wù)或者公司給施工勞務(wù)交稅點，多開勞務(wù)發(fā)票增加人工成本。

二是項目經(jīng)理合同制增加后，

納稅可能性

營改增后，如果按上述方式開具增值稅發(fā)票，會有相當(dāng)?shù)慕痤~

納稅可能性

，明確如下:

首先，項目經(jīng)理通過納稅申報流程支付材料費用并索取材料

增值稅

專用發(fā)票用于財務(wù)報銷，違反了“票價不完全一致”、“三率不整合”的正確性。根據(jù)國稅發(fā)〔1995〕192號文第一條第(三)項規(guī)定，進(jìn)項稅額不能抵扣。

商務(wù)部關(guān)于加強(qiáng)

增值稅

《關(guān)于征收管理若干難點問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)項明確規(guī)定:“購買運費或應(yīng)稅勞務(wù)支付貸款和勞務(wù)費用的簡易性。納稅購買運費或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，支付現(xiàn)金的簡便性，必須與銷售商品的單位和提供勞務(wù)的單位完全相同，才能批準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！被谶@個明確的規(guī)定，貨流、資金流、票流是完全一致的，可以在可控范圍內(nèi)安全扣除。郵票中記錄的運費必須與具體的入境運費一致。投票日郵票記錄的單位必須與具體錢包的單位完全一致，票價必須完全一致！基于這一明確規(guī)定，增資前的項目經(jīng)理合同制存在項目經(jīng)理購買建筑材料、支付材料采購款、索要增值稅專用發(fā)票進(jìn)行財務(wù)報銷的現(xiàn)象，類似于“票價不完全一致”、“三流不整合”，因此增值稅進(jìn)項稅無法抵扣。

二是由于采購、貸款支付、索取廠家開具的退稅工藝票等環(huán)節(jié)缺乏制衡，更容易出現(xiàn)項目經(jīng)理用錢購買發(fā)票或向供貨稅點索要更多發(fā)票，并返給財務(wù)部門套現(xiàn)，從而犯下虛開增值稅專用發(fā)票罪。

《中華人民共和國最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偽造、變造、非法倒賣增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號)有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”:

以他人、自己、他人為因素開具增值稅專用發(fā)票，介紹他人而不購銷運費或提供、接受應(yīng)稅勞務(wù)的；

有購銷運費或者提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票，但出具欺詐數(shù)量或者金額為他人、為自己、為他人作為因素、為他人的；

開展了具體的管理和娛樂活動，卻讓他人自行開具增值稅專用發(fā)票。

虛開人均稅額1元或者虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅收5000元以上的，以違法犯罪論處。如果假稅金額是人均10，那就是“大量的假稅”。

基于上述立法，明確規(guī)定在營改增前的項目經(jīng)理合同制中，項目經(jīng)理可以用錢購買發(fā)票或向供貨的稅點索取更多的發(fā)票并返還給財務(wù)部進(jìn)行現(xiàn)金，這是有真實經(jīng)營行為的唯一途徑。是因自身因素，讓他人開具假增值稅發(fā)票，虛開增值稅發(fā)票的行為。

三.營改增后的項目經(jīng)理合同制政策

根據(jù)以上研究，營改增后，如果要繼續(xù)實行項目經(jīng)理合同制，必須采取以下措施:

實施綜合合同簽署和采購系統(tǒng)

建筑企業(yè)必須實行統(tǒng)一的建筑材料集中采購制度和統(tǒng)一的采購合同簽訂制度，防止欺詐性采購行為，避免虛開增值稅和開具納稅申報表過程票的行為。

實行集中統(tǒng)一的財務(wù)支付結(jié)算系統(tǒng)

施工企業(yè)各項目部材料采購與貸款支付分離。項目部的物資采購合同，必須經(jīng)過公司立法機(jī)構(gòu)審核簽字，經(jīng)相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，按照采購合同統(tǒng)一的報稅流程，提交財務(wù)部支付給廠家。防止工長或項目經(jīng)理在報稅過程中接觸民工工資支票的政策是，建筑企業(yè)施工現(xiàn)場的民工工資必須由公司整合到金融機(jī)構(gòu)為民工開工資卡，財務(wù)部門通過工資卡整合支付給施工現(xiàn)場的民工工資。

項目經(jīng)理的收入必須非法扣除

所得稅

承包商或項目經(jīng)理必須從施工企業(yè)賬戶中提取屬于其市場份額的收入，并且必須采用三種方法:

每月提前支付工程項目；

施工企業(yè)賬戶中的市場份額收入作為其預(yù)付工資的剩余部分扣除，在年度內(nèi)通過年終獎勵進(jìn)行分配。年終獎按照年終獎的稅收制度計算扣除

所得稅

；

報銷可以通過適當(dāng)?shù)馁M用發(fā)票進(jìn)行，如業(yè)務(wù)招待費、差旅費和會議費。

可能性:中國的建筑網(wǎng)絡(luò)