《司法部關于印發(fā)〈增值稅會計處理明確規(guī)定〉的通知》(財稅[2016]22號)已于2016年12月在中小企業(yè)實施。中小企業(yè)如何管理新增增值稅會計科目？新的會計方法對中小企業(yè)報告有負面影響嗎？

《司法部關于印發(fā)〈企業(yè)避稅增值稅會計處理明確規(guī)定〉的通知》(財稅[2016]22號)對中小企業(yè)增值稅會計核算做了詳細、明確的規(guī)定。是對《中小企業(yè)會計準則》、《中小企業(yè)會計準則》、《司法部關于印發(fā)增值稅轉制企業(yè)會計處理明確規(guī)定的通知》(財稅[2012]13號)、《司法部關于中小企業(yè)免征增值稅和增值稅會計處理明確規(guī)定的通知》(財稅[2013]24號)等的系統(tǒng)補充和修訂

財稅[2016]22號文件公布后，普通納稅中小企業(yè)如何進行準確的會計核算和流程列報？本文將研究新增加的增值稅會計科目如何管理，以及在新的會計模式下是否對中小企業(yè)的流程呈現(xiàn)產(chǎn)生負面影響。

“已繳稅”三級科目

在會計[2016]22號文件出臺前，“已納稅”科目也是三級科目，主要核算:(1)按“國家院”

金融事務

《關于印發(fā)〈咨詢期增值稅一般納稅管理的必要性〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕40號)第九條明確規(guī)定，咨詢期內(nèi)一個月內(nèi)多次收到并購買專用發(fā)票的，從1月第二次購買起，按最后一次收到并開具的專用發(fā)票成交額的3%預繳增值稅。(2)20世紀90、80年代，部分責任稅務局要求進口中小企業(yè)預繳增值稅4%(這一規(guī)定早就不存在了)，進口預繳增值稅也計入此科目。

財會[2016]22號文件公布后，“應交稅金”科目仍為三級科目，但會計明細修改如下:在1月份的一般稅種中記錄應交增值稅。由于“應交稅金”是二級科目“應交增值稅”下的三級科目，寒假結轉到一級科目“應交稅金”下的二級科目，所以按照財會[2016]22號文件核算后，對以前和當前的資本資產(chǎn)負債表沒有負面影響。

“待認證進項稅”二級賬戶

中辦發(fā)〔2016〕22號文件公布前，中小企業(yè)將“待認證進項稅”作為“其他應收款-待認證進項稅”的借方，并在寒假對該科目進行了重新分類，將其列為資產(chǎn)負債流程工程項目的“其他流動資產(chǎn)”項目。財稅[2016]22號文件公布后，中小企業(yè)需要將原“其他應收款-待認證進項稅”的借方轉入新的二級科目“應交稅金-待認證進項稅”。“待認證投入如何進行企業(yè)避稅”仍在資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”項目中分類列示，對資金流的列報沒有負面影響。

“待核銷稅額”二級科目

“待銷項稅”明細科目用于計算銷售運費、原材料修理置換勞務、公共服務、資產(chǎn)或資產(chǎn)等已確認為相關收入(或利潤)，但尚未發(fā)生支付責任，需要確認為下一期銷項稅的增值稅。國發(fā)〔2016〕22號文件頒布前，尚未發(fā)生增值稅納稅責任并需確認下一期銷項稅額的增值稅，一般貸記“其他應付款-待核銷稅款”科目。

財稅[2016]22號文件頒布后，中小企業(yè)需要將原“其他應付款-待核銷稅金”貸方余額轉入新的二級賬戶“應交稅金-待核銷稅金”。根據(jù)財稅[2016]22號文件的明確規(guī)定，“待核銷稅額”仍在資產(chǎn)負債表中“其他流動負債”項目中分類列示，對資產(chǎn)負債表的列報沒有負面影響。

“轉移

國際融資

產(chǎn)品應交增值稅二級賬戶

“轉移

國際融資

產(chǎn)品到期

增值稅

“明細賬戶，會計

增值稅

國際金融產(chǎn)品轉讓增值稅。2016年第22號文件發(fā)布前，中小企業(yè)在核算國際金融產(chǎn)品轉讓發(fā)生的增值稅時，一般需要計提“應交稅金-應交增值稅-銷項稅額”科目的貸方?！敦斀?jīng)》2016年第22號文件公布前，“國際金融產(chǎn)品轉讓應交增值稅”科目雖然在“應交增值稅-銷項稅”三級科目下核算，但中小企業(yè)因國際金融產(chǎn)品轉讓應計的銷項稅在“應交增值稅”二級科目下，寒假應結轉至“增值稅多繳或增值稅未繳”科目，對資產(chǎn)負債表的列報沒有負面影響。

“代扣代繳增值稅”二級賬戶

“代扣代繳增值稅”是指在境內(nèi)設立單獨政府機構的外國單位或個人代扣代繳的明細賬戶、會計核算和納稅、代購增值稅。財稅[2016]22號文件公布前，中小企業(yè)對境外單位或一人在全境內(nèi)另設政府機構的企業(yè)避稅應稅行為代扣代繳的增值稅，一般在“應交稅金-應交增值稅-銷項稅額”三級科目核算。文件發(fā)布后，預扣稅已在“應交稅金-預扣稅”二級科目下核算，并在流程中呈現(xiàn)。但中小企業(yè)執(zhí)行財會[2016]22號文件，對以前和當前資產(chǎn)負債表的列報沒有負面影響。

“預收增值稅”二級賬戶

根據(jù)財稅[2016]22號文件的明確規(guī)定，“預收增值稅”明細科目核算一般稅收轉移的資產(chǎn)、為資產(chǎn)管理和租賃提供公共服務、為建筑物提供公共服務、以預付款方式出售單獨開發(fā)的房地產(chǎn)項目等。、以及根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度應提前繳納的其他增值稅。財稅[2016]22號文件公布前，一般需要繳納稅費進行資產(chǎn)轉讓，提供資產(chǎn)管理和租賃等公共服務，為建筑物提供公共服務，以預付款方式出售單獨開發(fā)的房地產(chǎn)項目等。，以及根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度應提前繳納的其他增值稅。一般需要在“應交增值稅——應交稅金”一節(jié)中計算企業(yè)避稅的目的?！坝嫸悺比壙颇亢贈]有名額。因此，財稅[2016]22號文件實施后，對以前和當期資產(chǎn)負債表的列報沒有負面影響。

需要注意的是，房地產(chǎn)中小企業(yè)應注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)，在預繳增值稅后，不應從“應交稅費-預繳增值稅”科目轉入“應交稅費-欠繳增值稅”科目。