建筑業(yè)改革后，勞務(wù)服務(wù)也應(yīng)隨之改變和完善

勞務(wù)生產(chǎn)成本占建筑業(yè)生產(chǎn)總成本的比重較小，勞務(wù)生產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除直接影響營(yíng)改增后中小建筑企業(yè)的具體稅率。營(yíng)改增后，用工方式、結(jié)算方式、供應(yīng)商選擇、發(fā)票管理等方面都會(huì)對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生較小的負(fù)面影響。

勞動(dòng)就業(yè)模式的負(fù)面影響

到目前為止，建筑中小企業(yè)的用工方式主要有專業(yè)知識(shí)分包、勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣、板隊(duì)、一人分包等。

專業(yè)知識(shí)的分包方式。工程承包單位根據(jù)合同約定或經(jīng)建設(shè)單位許可，將部分工程施工發(fā)包給具有相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的分包單位。分包專業(yè)知識(shí)提供建筑服務(wù)屬于建筑業(yè)改革范圍。有專業(yè)知識(shí)和分包的供應(yīng)商可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)專業(yè)知識(shí)分包的生產(chǎn)成本是可以扣除的。

勞務(wù)分包模式。中小型工程企業(yè)將承包工程施工中的勞務(wù)維修外包給具有勞務(wù)專業(yè)知識(shí)的勞務(wù)公司。勞務(wù)分包屬于增值稅制度下的建筑業(yè)稅目，因此勞務(wù)分包屬于建筑業(yè)改革范圍。勞務(wù)分包生產(chǎn)成本的抵扣狀況取決于建筑業(yè)改革和增長(zhǎng)政策中對(duì)勞務(wù)分包適用稅種和抵扣規(guī)定的明確規(guī)定。勞務(wù)分包商的生產(chǎn)成本主要是勞務(wù)成本，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅率按11%征收會(huì)增加稅率。所以有一種觀點(diǎn)認(rèn)為3%簡(jiǎn)單征收適用于勞務(wù)分包，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給上游中小企業(yè)抵扣。

勞務(wù)派遣方式。中小型工程企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂用工合同。勞務(wù)派遣本公司勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)收入應(yīng)在“零售-其他零售”稅目下繳納增值稅。根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部制定的《勞務(wù)派遣暫行辦法》，用人單位使用的勞務(wù)派遣用工數(shù)量不得超過(guò)本單位用工總量(含勞務(wù)派遣用工總量)的10%，勞動(dòng)報(bào)酬金額按照同工同酬原則確定。中小企業(yè)勞務(wù)派遣生產(chǎn)成本的抵扣取決于勞務(wù)派遣收入增加的周數(shù)和是否取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

板隊(duì)風(fēng)格。板隊(duì)工資支出必須計(jì)入中小企業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)成本，不得造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

一人掛靠分包。項(xiàng)目建設(shè)的大部分現(xiàn)金必須支付給一個(gè)人，因此很難獲得增值稅發(fā)票。所以不能一個(gè)人分包扣。

結(jié)算方式的負(fù)面影響

建筑工程中小企業(yè)結(jié)算勞務(wù)單位的方式主要有兩種，一種是采用對(duì)方開(kāi)具工程施工發(fā)票的方式；另一種是采取工資表的形式，必須由項(xiàng)目部發(fā)放給勞務(wù)供應(yīng)商的員工。不同的結(jié)算方式對(duì)中小建筑企業(yè)產(chǎn)生不同的負(fù)面影響。

對(duì)于開(kāi)具工程施工發(fā)票結(jié)算，在“營(yíng)改增”后會(huì)涉及到勞務(wù)價(jià)格問(wèn)題。在增值稅制度下，不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題。只要工程類中小企業(yè)能夠獲得正確的債券入賬，就是增值稅征稅的依據(jù)。但“營(yíng)改增”后，工程類中小企業(yè)要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須取得勞務(wù)分包商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)作為抵扣依據(jù)。勞務(wù)分包商的稅收額度和稅收收入的變化所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)提高勞務(wù)價(jià)格產(chǎn)生負(fù)面影響。

對(duì)于以工資表結(jié)算的工程款，首先，它不能原始、準(zhǔn)確、準(zhǔn)確地反映生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)；其次，難以獲得相應(yīng)的可抵扣增值稅發(fā)票，導(dǎo)致建筑工程中小企業(yè)稅率提高。

供應(yīng)商的負(fù)面影響

“營(yíng)改增”后，勞動(dòng)力供應(yīng)商數(shù)量的選擇將直接影響中小企業(yè)的稅率。為了保持中小企業(yè)適當(dāng)?shù)亩惵剩枰y(tǒng)一規(guī)范發(fā)票領(lǐng)購(gòu)要求，勞務(wù)供應(yīng)商準(zhǔn)入制度要嚴(yán)格。梳理原有勞務(wù)供應(yīng)商的納稅狀況和資質(zhì)等級(jí)，建立勞務(wù)供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，建立合格勞務(wù)供應(yīng)商信息庫(kù)，使“營(yíng)改增”后，在節(jié)約生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，有效獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

符合一般稅收配額的供應(yīng)商需要被確認(rèn)為一般稅收，不符合一般稅收配額的供應(yīng)商需要提供

金融事務(wù)

行政機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，對(duì)于勞務(wù)供應(yīng)商的稅收額度改變后，稅收增加可能帶來(lái)的上漲幅度，需要在采用工資條和開(kāi)具正式增值稅發(fā)票之間選擇生產(chǎn)成本和經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)在比較供應(yīng)商給出的價(jià)格時(shí)，要考慮增值稅的負(fù)面影響。一個(gè)很簡(jiǎn)單粗暴的辦法，就是在國(guó)稅報(bào)稅過(guò)程中與增值稅專用發(fā)票的免稅價(jià)格和普通發(fā)票的含稅價(jià)格做一個(gè)對(duì)比。

以下是作者團(tuán)隊(duì)在7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加的必要性下做出一套固定匯率模型來(lái)選擇供應(yīng)商的研究工作。

供應(yīng)商固定匯率表

供應(yīng)商A可以提供11%增值稅發(fā)票，增值稅總額為X，供應(yīng)商B可以提供3%增值稅發(fā)票，增值稅總額為Y，供應(yīng)商C只能提供增值稅總額為Z的普通發(fā)票..

與供應(yīng)商a和供應(yīng)商b相比，當(dāng)(X-Y)÷X的小數(shù)小于7.95%時(shí)，即供應(yīng)商b的白銀幅度超過(guò)7.95%的限值時(shí)，此時(shí)應(yīng)選擇供應(yīng)商b；當(dāng)(X-Y)÷X的小數(shù)小于7.95%，即供應(yīng)商B的銀幅未達(dá)到7.95%的限值時(shí)，則應(yīng)選擇供應(yīng)商A。

與供應(yīng)商a和供應(yīng)商c相比，當(dāng)(X-Z)÷X的小數(shù)小于10.89%時(shí)，即供應(yīng)商c的白銀幅度超出國(guó)稅申報(bào)流程限值10.89%，此時(shí)應(yīng)選擇供應(yīng)商c；當(dāng)(國(guó)稅報(bào)稅流程x-z)中÷ x的小數(shù)小于10.89%，即供應(yīng)商c的白銀幅度未達(dá)到10.89%的限值時(shí)，則應(yīng)選擇供應(yīng)商a。

與供應(yīng)商b和供應(yīng)商c相比，當(dāng)(Y-Z)÷Y的小數(shù)小于3.20%時(shí)，即供應(yīng)商c的白銀幅度超過(guò)3.20%的限值時(shí)，此時(shí)應(yīng)選擇供應(yīng)商c；當(dāng)(Y-Z)÷Y的小數(shù)小于3.20%，即供應(yīng)商C的銀幅未達(dá)到3.20%的限值時(shí)，則應(yīng)選擇供應(yīng)商A。

發(fā)票管理的負(fù)面影響

<國(guó)稅報(bào)稅流程/p >由于自有資金的負(fù)面影響，建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包商定價(jià)超前、付款滯后的情況，而勞務(wù)分包商普遍錢包后開(kāi)具發(fā)票，導(dǎo)致勞務(wù)分包商延遲提供發(fā)票。

“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑業(yè)無(wú)法首次獲得用于認(rèn)證抵扣的抵扣退稅流程票。如果國(guó)稅報(bào)稅流程確定了驗(yàn)貨計(jì)價(jià)時(shí)的付款責(zé)任，項(xiàng)目部需要根據(jù)開(kāi)發(fā)商對(duì)項(xiàng)目部當(dāng)期的驗(yàn)貨計(jì)價(jià)定額確認(rèn)銷項(xiàng)稅。由于勞務(wù)分包商的可抵扣匯票無(wú)法取得，無(wú)法在第一時(shí)間確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，也無(wú)法在后期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納增值稅較低，具體稅率較低，增加了輿論對(duì)建筑業(yè)的壓力。

符合“營(yíng)改增”后影響勞動(dòng)就業(yè)各方面的負(fù)面環(huán)境因素，中小企業(yè)應(yīng)考慮相應(yīng)的改變和改善政策，以控制管理工作的可能性和減少

稅務(wù)負(fù)擔(dān)

。一是選擇可能性較小且國(guó)家納稅申報(bào)流程運(yùn)行法律法規(guī)的勞動(dòng)就業(yè)方式；二是對(duì)勞務(wù)供應(yīng)商的勞務(wù)維修專業(yè)知識(shí)(與工程施工配套)立案；三是在勞動(dòng)合同中明確發(fā)票條款(稅務(wù)、發(fā)票類別、發(fā)票周)；第四，規(guī)定一人掛靠，一人分包。對(duì)于一人掛靠勞務(wù)分包的單位，要保持“三流完全一致”，即整個(gè)合同、勞務(wù)實(shí)施者、發(fā)票開(kāi)具者、錢包完全一致，才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期扣款。