★ ★開具增值稅專用發(fā)票的要求★ ★

國家研究所

金融事務

我局《關于修改〈增值稅專用發(fā)票使用明確規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十條明確規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向購買方開具專用發(fā)票。

第十一條明確規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具:

(一)項目完整并與具體業(yè)務相符；

(二)字跡準確，不準壓線或錯位；

(3)發(fā)票復印件和扣款復印件應加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；

(4)按增值稅納稅責任發(fā)生的周發(fā)放。

采購人無權拒收不符合上述要求的專用發(fā)票。

從以上明確規(guī)定來看，中小企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的要求與具體業(yè)務相符，但沒有明確規(guī)定與業(yè)務范圍相符。因此，中小企業(yè)根據(jù)具體應稅業(yè)務為客戶開具增值稅專用發(fā)票，顯然不是虛開增值稅發(fā)票。

此外，國家研究所

金融事務

納稅人內部發(fā)行局

增值稅

《專用發(fā)票新聞稿》(商務部2014年第39號新聞稿)明確規(guī)定將在內部發(fā)布

增值稅

同時符合下列條件的專用發(fā)票，不屬于虛假的內部增值稅發(fā)票:

(一)納稅人向受票納稅人銷售運費，或者提供增值稅應稅勞務和應稅公共服務的；

(二)納稅人已向付款人的納稅人收取所售運費、應稅勞務或應稅公共服務的現(xiàn)金，或取得索要所售現(xiàn)金的憑據(jù)；

(3)納稅人按時向受票納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的相關明細與銷售的運費、提供的應稅勞務或應稅公共服務相符，且該增值稅專用發(fā)票由納稅人以自己的名義開具。

★★

用增值稅取代營業(yè)稅

今后相關政策明確規(guī)定★ ★

1.5月6日商務部政策回答組發(fā)言材料

"9.一般納稅人如果有財務登記范圍以外的業(yè)務，是自行開票還是稅務機關開票？

答:一般不允許避稅的納稅人自行開具增值稅發(fā)票。"

2.包頭國家稅務局

用增值稅取代營業(yè)稅

同時，增值稅發(fā)票相關問題得到解答?！八?在開具增值稅發(fā)票的范圍內，

納稅人經(jīng)營管理日益多元化，皮具范圍外的其他經(jīng)營管理和娛樂活動也會發(fā)生在增值稅應稅范圍內。因此，納稅人單獨開具增值稅發(fā)票或向稅務機關申請代開增值稅發(fā)票時，不受其執(zhí)照中所開業(yè)務范圍的限制，只要發(fā)生實際應稅業(yè)務，就可以開具增值稅發(fā)票以避稅個人。"

3.寧夏回族自治區(qū)國家稅務局關于發(fā)票開具和使用中有關政策和問題的批復

"23.一般納稅人超出財務登記業(yè)務范圍，是自行開票還是稅務機關開票？

答:一般納稅人不允許自行開具增值稅發(fā)票。

32.零星納稅人如何開具超出業(yè)務范圍的發(fā)票？

答:超范圍經(jīng)營管理開票分為以下兩種情況:

(1)對于臨時業(yè)務，建議增加相應的待收項目，并在向主管稅務機關說明情況后單獨開具發(fā)票。要求開具專用發(fā)票的議案，將開具增值稅專用發(fā)票所需信息攜帶至責任稅務機關稅務公共服務二樓，并向責任稅務機關說明情況，責任稅務機關也將辦理開具專用發(fā)票事宜。

(2)持續(xù)經(jīng)營:建議通過與工商部門緊密聯(lián)系，改變經(jīng)營范圍，然后主管稅務機關增加相應的征收項目和征收率，單獨開具發(fā)票。對于需要專用票的方案，應通過與工商部門緊密聯(lián)系，改變業(yè)務范圍，然后將開具增值稅專用發(fā)票所需的信息帶到負責稅務機關的稅務公共服務二樓。"

4.實施湖南稅制改革政策的有效范圍第四部分

納稅人可以向工商部門申請變更許可經(jīng)營范圍以外的業(yè)務。工商部門不改變許可證經(jīng)營范圍的，納稅人可以單獨開具發(fā)票。"

根據(jù)上述局的政策回答和大部分稅種增加稅收的政策，實行有效范圍。納稅人只要發(fā)生實際應稅業(yè)務，就可以開具增值稅發(fā)票。稅務只能建議中小企業(yè)先與避稅的個體工商部門密切聯(lián)系，改變經(jīng)營范圍，然后主管稅務機關增加相應的征收項目和征收率，并單獨開具發(fā)票。但是，稅務不能是公安部門的家。這也說明投票日的工程項目超出了許可經(jīng)營范圍，只要應稅業(yè)務現(xiàn)實，不能認定為虛開發(fā)票。

5.回答

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用明確規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應按以下要求開具: (一)項目齊全，與具體銷售相符?；诖耍梢耘袛喑秶?jīng)營管理是否可以開具發(fā)票:業(yè)務是否現(xiàn)實，發(fā)票商品是否完全一致，是否與具體銷售一致。到目前為止，商務部還沒有規(guī)定，對于超出經(jīng)營范圍發(fā)生的業(yè)務，不允許開具增值稅專用發(fā)票。但在周邊一些地區(qū)，稅務機關已經(jīng)明確規(guī)定，超出業(yè)務范圍代開專用發(fā)票。因此，建議在超范圍經(jīng)營管理開票的情況下，首先與當?shù)刎撠煹慕鹑跈C構溝通，討論當?shù)厥欠裼忻鞔_的超范圍經(jīng)營管理開票規(guī)定。深圳周邊地區(qū)應按經(jīng)營范圍發(fā)放。沒有經(jīng)營范圍的，先增加經(jīng)營范圍，并核定相關增值稅后發(fā)放。但在具體管理工作中，也有業(yè)務范圍內不經(jīng)常發(fā)生的中小企業(yè)，臨時增值稅投票日由負責人審批。