2017年匯算清繳申報在即，新版2017年企業(yè)所得稅年度納稅申報表對《A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》進行了修改，許多財務人員對捐贈支出納稅申報表的填寫一籌莫展，本文以案例分析的形式對其進行一一講解。

政策依據(jù)：

?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

(一)依法登記，具有法人資格;

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;

(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;

(四)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè);

(五)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;

(六)不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務;

(七)有健全的財務會計制度;

(八)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配;

(九)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

(一)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

(二)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

(三)環(huán)境保護、社會公共設施建設;

(四)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

案例1

?

A企業(yè)2017年利潤總額100萬元，通過公益性社會團體向某地區(qū)失學兒童捐款16萬元，自行向災區(qū)捐款5萬元。

A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表

A105000納稅調(diào)整項目明細表

案例2

?

A企業(yè)2018年利潤總額100萬元，通過公益性社會團體向某貧困地區(qū)捐款11萬元。

A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表

A105000納稅調(diào)整項目明細表

案例3

?

A企業(yè)2019年利潤總額100萬元，通過公益性社會團體向某貧困地區(qū)捐款15萬元，自行向災區(qū)捐款4萬元。

A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表

A105000納稅調(diào)整項目明細表

案例4

?

A企業(yè)2020年利潤總額100萬元，通過公益性社會團體向某貧困地區(qū)捐款8萬元。

A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表

A105000納稅調(diào)整項目明細表

總結語

?

本文通過例舉2017-2020四年的捐贈支出及納稅調(diào)整明細表填寫案例，告知財務人員如何填寫捐贈支出納稅申報表。需要注意的是，虧損企業(yè)的公益性捐贈支出不能在稅前扣除。A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》第7行“本年”第3列“按稅收規(guī)定計算的扣除限額”：填報按照本年利潤總額乘以12%的金額，若利潤總額為負數(shù)，則以0填報。