近日，國家稅務總局會同財政部和中國人民銀行制發(fā)了《國家稅務總局 財政部 中國人民銀行關于非居民企業(yè)機構場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第12號，以下稱《公告》)，明確機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅操作實施辦法。

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　　非居民企業(yè)選擇匯總納稅需要具備的條件：

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　　匯總納稅的非居民企業(yè)應在匯總納稅的年度中持續(xù)具備《公告》第二條規(guī)定的三個條件：

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　　一、匯總納稅的各機構、場所已在所在地主管稅務機關辦理稅務登記，并取得納稅人識別號;

　　二、主要機構、場所符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十六條規(guī)定，匯總納稅的各機構、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅;

　　三、匯總納稅的各機構、場所能夠按照本公告規(guī)定準確計算本機構、場所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

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　　公告原文：

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　　國家稅務總局 財政部 中國人民銀行

　　關于非居民企業(yè)機構場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告

　　國家稅務總局公告2019年第12號

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　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例的有關規(guī)定，現(xiàn)就非居民企業(yè)機構、場所(以下稱機構、場所)匯總繳納企業(yè)所得稅有關問題公告如下：

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　　一、在境內設立多個機構、場所的非居民企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第五十一條的規(guī)定，選擇由其主要機構、場所匯總其他境內機構、場所(以下稱“被匯總機構、場所”)繳納企業(yè)所得稅的，相關稅務處理事項適用本公告。

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　　二、匯總納稅的非居民企業(yè)應在匯總納稅的年度中持續(xù)符合下列所有條件：

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　　(一)匯總納稅的各機構、場所已在所在地主管稅務機關辦理稅務登記，并取得納稅人識別號;

　　(二)主要機構、場所符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十六條規(guī)定，匯總納稅的各機構、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅;

　　(三)匯總納稅的各機構、場所能夠按照本公告規(guī)定準確計算本機構、場所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

　　三、匯總納稅的各機構、場所實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。除本公告另有規(guī)定外，相關稅款計算、稅款分攤、繳庫或退庫地點、繳庫或退庫比例、征管流程等事項，比照《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于印發(fā)〈跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》(財預〔2012〕40號)、《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于〈跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的補充通知》(財預〔2012〕453號)、《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)等適用于居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、除本公告第五條規(guī)定外，主要機構、場所比照居民企業(yè)總機構就地分攤繳納企業(yè)所得稅;被匯總機構、場所比照居民企業(yè)分支機構就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

　　五、符合本公告第二條規(guī)定的機構、場所不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，不從納入?yún)R總繳納企業(yè)所得稅的其他機構、場所之外取得營業(yè)收入，僅具有內部輔助管理或服務職能的，可以納入?yún)R總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

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　　六、匯總納稅的各機構、場所應在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，向所在地主管稅務機關報送以下信息資料：

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　　(一)主要機構、場所名稱及納稅人識別號;

　　(二)全部被匯總機構、場所名稱及納稅人識別號;

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　　(三)符合匯總繳納企業(yè)所得稅條件的財務會計核算制度安排。

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　　已按上款規(guī)定報送的信息資料發(fā)生變更的，匯總納稅的各機構、場所應在發(fā)生變更后首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，向所在地主管稅務機關報告變化情況。

　　七、除國家稅務總局另有規(guī)定外，匯總納稅的各機構、場所應按照企業(yè)所得稅法第五十四條及其他有關規(guī)定，分季度預繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。

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　　八、在辦理季度預繳申報時，匯總納稅的各機構、場所應向所在地主管稅務機關報送以下資料：

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　　(一)非居民企業(yè)所得稅申報表;

　　(二)季度財務報表(限于按實際利潤預繳企業(yè)所得稅的情形)。

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　　九、在辦理年度匯算清繳申報時，匯總納稅的各機構、場所應向所在地主管稅務機關報送以下資料：

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　　(一)非居民企業(yè)所得稅申報表;

　　(二)年度財務報表。

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　　十、匯總納稅的各機構、場所主管稅務機關對管理的機構、場所執(zhí)行本公告規(guī)定負有日常管理和監(jiān)督檢查責任，各主管稅務機關之間應及時溝通信息，協(xié)調管理。主要機構、場所主管稅務機關應在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內，將主要機構、場所申報信息傳遞給各被匯總機構、場所主管稅務機關。各被匯總機構、場所主管稅務機關應在每季度終了和年度匯算清繳期滿后30日內，將本地被匯總納稅機構、場所申報信息傳遞給主要機構、場所主管稅務機關。

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　　匯總納稅的各機構、場所主管稅務機關不得對匯總納稅的各機構、場所同一稅務處理事項作出不一致的處理決定。相關主管稅務機關就有關處理事項不能達成一致的，報共同上級稅務機關決定。

　　主要機構、場所主管稅務機關發(fā)現(xiàn)主要機構、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的，在征得各被匯總機構、場所主管稅務機關同意后，責令其限期改正，逾期不改正的，取消該非居民企業(yè)所有機構、場所相關年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式，并通知各被匯總機構、場所主管稅務機關。

　　被匯總機構、場所主管稅務機關發(fā)現(xiàn)被匯總機構、場所不具備本公告第二條規(guī)定條件的，在征得主要機構、場所主管稅務機關同意后，責令其限期改正，逾期不改正的，取消該被匯總機構、場所相關年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式，并通知主要機構、場所及其他被匯總機構、場所主管稅務機關。

　　十一、匯總納稅的各機構、場所全部處于同一省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市稅務機關(以下稱省稅務機關)管轄區(qū)域內的，該省稅務機關在不改變本公告第二條規(guī)定匯總納稅適用條件的前提下，可以按照不增加納稅義務，不減少辦稅便利的原則規(guī)定管理辦法。

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　　十二、本公告自發(fā)布之日起施行，《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕6號)第三條第六項規(guī)定同時廢止。

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　　在本公告施行前未匯總納稅的非居民企業(yè)在2018年度符合本公告第二條規(guī)定條件的，可按本公告規(guī)定辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳;在2018年度匯算清繳前按原規(guī)定已辦理2018年度季度預繳申報的，不作調整，季度預繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應納稅款中抵減。非居民企業(yè)自2019年度起匯總納稅的，當年度各季度預繳申報和年終匯算清繳申報均應按本公告規(guī)定執(zhí)行。

　　非居民企業(yè)在本公告施行前已經(jīng)按原規(guī)定匯總納稅的，可以在本公告施行后選擇按本公告規(guī)定匯總納稅，也可以選擇繼續(xù)按原規(guī)定辦理2018和2019兩個年度季度預繳申報和年度匯算清繳申報;自2020年度起，季度預繳申報和年終匯算清繳申報一律按本公告規(guī)定執(zhí)行。

　　特此公告。