滯納金指對(duì)不按納稅期限繳納稅款的納稅人，按滯納天數(shù)加收滯納稅款一定比例的款項(xiàng)，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)逾期繳納稅款的納稅人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。

　　滯納金是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》確立的一項(xiàng)基本稅收征收管理制度。它是針對(duì)納稅人不按有關(guān)稅收實(shí)體法規(guī)定的納稅期限繳納應(yīng)納稅款，而在應(yīng)納稅款之外依法加征的類(lèi)似于銀行利息性質(zhì)的款項(xiàng)，其實(shí)質(zhì)是一種執(zhí)行罰。由于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的滯納金加收率高于銀行利息，因此滯納金不僅具有補(bǔ)償性質(zhì)，還具有一定的經(jīng)濟(jì)懲戒性質(zhì)。

　　滯納金的計(jì)算公式很簡(jiǎn)單，滯納金=滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金加收率。在日常稅款征收中，滯納稅款直接對(duì)應(yīng)于某個(gè)所屬期的應(yīng)納稅款，滯納稅款、滯納天數(shù)比較容易確定，因此滯納金的計(jì)算也確實(shí)如上述公式這么簡(jiǎn)單。但在稅收檢查中，由于檢查所屬期跨度較大，涉及的查補(bǔ)稅款往往由分別歸屬于不同納稅所屬期的若干筆稅款組成，因此滯納金的計(jì)算就顯得不那么簡(jiǎn)單，其公式演變?yōu)椋簻{金=∑(查補(bǔ)滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金加收率)，即各期查增應(yīng)納稅款、各期對(duì)應(yīng)的滯納天數(shù)和滯納金加收率之積的和。受各稅種應(yīng)納稅額計(jì)算復(fù)雜程度、納稅期長(zhǎng)短等因素的影響，查補(bǔ)滯納稅款滯納金計(jì)算的復(fù)雜程度也不盡相同。在我國(guó)目前所征收的稅種中，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算相對(duì)復(fù)雜于其它稅種，因此增值稅查補(bǔ)稅款滯納金的計(jì)算就顯得較為復(fù)雜。筆者試圖根據(jù)增值稅有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)增值稅查補(bǔ)稅款滯納金計(jì)算問(wèn)題作一粗淺探討。

　　根據(jù)前述滯納金的計(jì)算公式可以看出，要準(zhǔn)確計(jì)算查補(bǔ)增值稅滯納金，必須首先確定各期查增應(yīng)納稅額(即查增滯納稅款)、各期滯納天數(shù)及相應(yīng)的滯納金加收率，三者的確定方法如下：

　　一、各期查補(bǔ)滯納稅額的確定

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅以一個(gè)自然月為一個(gè)納稅期，應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，并且當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額不足可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。因此，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可以演變?yōu)椋?/strong>

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)-本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額(公式1)

　　同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《增值稅日常檢查辦法》規(guī)定：稅務(wù)檢查中的查增稅額應(yīng)當(dāng)還原到查增稅額所屬當(dāng)期，按公式1重新調(diào)整計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。由于應(yīng)納稅額至少為0，在有留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，引入查增稅額因素就會(huì)部分或全部消化原來(lái)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，從而影響到下一期、甚至多期的應(yīng)納稅額，因此應(yīng)納稅額計(jì)算公式就演變?yōu)闄z查調(diào)整后應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額+調(diào)整后上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)-調(diào)整后本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+查增稅額(公式2)

　　公式1和公式2左右兩邊分別相減就得到如下等式：

　　檢查調(diào)整后應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(申報(bào)數(shù))=查增稅額-(上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額-調(diào)整后上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)-(本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額-調(diào)整后本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　上式左邊即為經(jīng)檢查調(diào)整后的查增應(yīng)納稅額，因此上式可演變?yōu)椋?/p>

　　查增應(yīng)納稅額=查增稅額-(上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額-調(diào)整后上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)-(本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額-調(diào)整后本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額) (公式3)

　　公式3中的“查增應(yīng)納稅額”，一般情況下就是計(jì)算查補(bǔ)稅款滯納金的查補(bǔ)滯納稅款，但在被查納稅人因提供出口貨物開(kāi)具稅收專(zhuān)用繳款書(shū)等原因而存在不能結(jié)算退庫(kù)的稅款超繳凈額時(shí)，還必須全部或部分消化當(dāng)期稅款超繳凈額后，才能作為查補(bǔ)稅款滯納金的計(jì)算依據(jù)，并且這一消化金額必將影響到下一期或多個(gè)納稅期查補(bǔ)稅款滯納金的計(jì)算依據(jù)。各期查補(bǔ)稅款滯納金額計(jì)算可用如下公式表示：

　　查補(bǔ)滯納稅款金額=查增應(yīng)納稅額-(本期末超繳凈額-上期超繳凈額調(diào)減額) (公式4)

　　前面已經(jīng)提到，一個(gè)納稅期的查增稅額可能影響到下一個(gè)或多個(gè)納稅期的應(yīng)納稅額、稅款超繳凈額，從而會(huì)影響到下一個(gè)或多個(gè)納稅期的查補(bǔ)滯納稅款金額，因此查補(bǔ)滯納稅款金額所涉及的納稅期可能會(huì)與查增稅額所對(duì)應(yīng)的所屬期不一致，有時(shí)甚至?xí)鰧?shí)際檢查所屬期。在發(fā)生這種情況時(shí)，查補(bǔ)滯納稅款金額計(jì)算應(yīng)延續(xù)到其金額等于0為止，即查增稅款不再對(duì)查補(bǔ)滯納稅款產(chǎn)生影響為止。

　　二、滯納天數(shù)的確定

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，滯納天數(shù)為稅款滯納日至稅款實(shí)際繳納日之間的天數(shù)。在稅收檢查中，查補(bǔ)滯納稅款往往分別歸屬于檢查所屬期甚至更長(zhǎng)時(shí)間跨度的各個(gè)納稅期內(nèi)，因此滯納天數(shù)應(yīng)分別對(duì)應(yīng)于各期查補(bǔ)滯納稅款分別計(jì)算確定。確定方法是：各期查補(bǔ)滯納稅款的滯納天數(shù)應(yīng)等于實(shí)際應(yīng)繳稅款期限屆滿(mǎn)的次日至實(shí)際繳納之日之間的天數(shù)。

　　三、滯納金加收率的確定

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)(2001)54號(hào)文件規(guī)定，2001年5月1日以前發(fā)生的滯納稅款按原《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定按日加收2‰的滯納金，2001年5月1日以后發(fā)生的滯納稅款按新《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。因此，我們?cè)谟?jì)算查補(bǔ)稅款滯納金時(shí)，加收率要根據(jù)各期滯納稅款發(fā)生時(shí)間分別確定。各期的查補(bǔ)滯納稅款、滯納天數(shù)和滯納金加收率確定后，查補(bǔ)稅款滯納金的計(jì)算即可套用“滯納金=∑(查補(bǔ)滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金加收率)”這個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算。

　　征收滯納金是稅收管理中的一種行政強(qiáng)制措施。在海關(guān)監(jiān)督管理中，滯納金指應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)分錄核算中，屬于營(yíng)業(yè)外支出。有些不需要加收滯納金的，可以忽略計(jì)算，在以下幾種情況中是不加收滯納金的：

　　第一種情形：因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任少繳稅款不加收滯納金。

　　第二種情形：經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款不加收滯納金。

　　第三種情形：預(yù)繳結(jié)算補(bǔ)稅不加收滯納金。

　　第四種情形：善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款不加收滯納金。

　　第五種情形：企業(yè)所得稅預(yù)繳匯繳期內(nèi)不加收滯納金。

　　第六種情形：補(bǔ)正申報(bào)不加收滯納金。

　　第七種情形：清算補(bǔ)繳土地增值稅不加收滯納金。

　　第八種情形：應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅不加收滯納金。

　　第九種情形：年所得達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人，平時(shí)有應(yīng)扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報(bào)時(shí)只要如實(shí)申報(bào)收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)只補(bǔ)征其應(yīng)扣未扣的稅款不加收滯納金。

　　第十種情形：雙定戶(hù)申報(bào)繳納高于定額稅款不加收滯納金。

　　第十一種情形：因地震災(zāi)害不能按期而延期繳納稅款不加收滯納金。

　　第十二種情形：豁免歷史欠稅不加收滯納金。

　　第十三種情形：進(jìn)入破產(chǎn)程序滯納稅款不加收滯納金。

　　第十四種情形：利用世行貸款進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口稅不加收滯納金。