增值稅專用發(fā)票抵扣使用指南

　　(一)取得增值稅專用發(fā)票后怎樣抵扣?

　　答：增值稅一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)取得的屬于增值稅扣稅范圍的增值稅專用發(fā)票，需認證相符或在增值稅查詢平臺進行勾選確認后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

　　提示：認證結(jié)果“不符”或無法認證的不能抵扣進項。

　　(二)取得增值稅專用發(fā)票多長時間內(nèi)進行認證或勾選?

　　答：屬于增值稅扣稅范圍的增值稅專用發(fā)票，應自開具之日起180天內(nèi)進行認證或勾選。未在規(guī)定期限內(nèi)認證或勾選，不得作為有效的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

　　提示：超過180天無法進行認證或勾選。

　　(三)認證相符或勾選確認后，什么時候抵扣進項?

　　答：認證相符或進行勾選確認的增值稅專用發(fā)票，納稅人應在認證相符或勾選確認的次月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

　　例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100元，稅額6元，并于當月在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進行了勾選確認。該納稅人應于7月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額6元，如7月未申報抵扣，則以后月份不得抵扣。

　　(四)丟失已認證相符或已勾選確認的增值稅專用發(fā)票該如何處理?

　　答：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符或已勾選確認的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》(以下簡稱《證明單》)，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符或已勾選確認的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　(五)丟失未認證或未勾選的增值稅專用發(fā)票該如何處理?

　　答：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認證或未勾選的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證或直接在增值稅發(fā)票查詢平臺進行勾選，認證相符的或勾選確認后憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)出具的《證明單》，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前未認證或未勾選，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證或直接在增值稅發(fā)票查詢平臺進行勾選，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

　　增值稅專用發(fā)票抵扣注意事項

　　如果企業(yè)采購而取得的一些增值稅，是可以進行進項稅抵扣的。但是中國的增值稅管理非常地嚴格，企業(yè)要抵扣，必須符合很多的條件，這些條件當中如果有任何一項不符合，就會導致不得抵扣的結(jié)果。如果不得抵扣，企業(yè)卻抵扣了，稅務局稽查的時候發(fā)現(xiàn)了這個情況，就會要求企業(yè)轉(zhuǎn)出進項稅，并且對其進行處罰。所以認為企業(yè)必須對這個問題有所了解，那這些條件有那些呢?

　　1. 采購的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人;

　　2. 必須取得合法的扣稅憑證;

　　3. 業(yè)務必須真實發(fā)生;

　　4. 必須在規(guī)定的時間內(nèi)認證和申報抵扣;

　　5. 必須依法正確、合理地計算抵扣金額。

　　那對于這些條件怎么來理解呢?

　　1、采購的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人

　　屬于增值稅一般納稅人，這個很容易理解，稅務局會給企業(yè)出具一個一般納稅人的證明書，或者在稅務登記證副本上加蓋一般納稅人的專用章。

　　2、必須取得合法的扣稅憑證

　　那取得合法的扣稅憑證如何理解?

　　下面舉一個企業(yè)租賃車輛的案例：

　　企業(yè)如果租賃車輛，只租車不租司機，簡稱“干租”，“干租”屬于有形動產(chǎn)租賃，交稅率17%的增值稅。如果既租車又租司機，由司機來幫企業(yè)做運輸，簡稱“濕租”。“濕租”是屬于交通運輸服務，稅率為11%，因此合同里對業(yè)務性質(zhì)的描述、業(yè)務性質(zhì)的定性就決定了發(fā)票上的稅率。如果企業(yè)去租賃一個車輛，帶一個司機，那就應該按照11%來進行抵扣。如果供應商給企業(yè)開具17%的增值稅，那就屬于沒有取得合法的扣稅憑證，是不允許抵扣的。

　　“取得合法的扣稅憑證”這一點還包括其他內(nèi)容，“國稅發(fā)[2006]156號”(《國家稅務總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》)文規(guī)定，取得合法的扣稅憑證，在形式上必須符合以下三個條件：

　　2.1 項目齊全，與實際交易相符;

　　2.2 字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　2.3 發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

　　看一下這三個條件：

　　“項目齊全，與實際交易相符”。如果客戶企業(yè)采購蛋糕券、冷飲券，可以開具什么樣的一個發(fā)票呢?供應商可能給企業(yè)開出食品、冷飲、禮品、蛋糕等等項目發(fā)票。但是如果客戶企業(yè)要求開具辦公用品、電子耗材，而供應商開出來的話，這就屬于與實際交易不符，就不允許進行抵扣;

　　“字跡清楚，不得壓線、錯格”很容易理解;

　　“發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章”怎么理解呢?

　　在2014年9月份，哈爾濱市就發(fā)出了這樣一個文件，叫“哈阿國稅通【2014】0903號”(哈爾濱市阿城區(qū)國家稅務局公布稅務事項通知書)文，目的是要求企業(yè)做進項轉(zhuǎn)出。原來該企業(yè)采購水泥、購入貨物的專用發(fā)票達到了69張，進項稅合計900余萬元，雖然該業(yè)務真實發(fā)生，但是發(fā)票加蓋的是舊式的發(fā)票專用章，而稅務局已經(jīng)要求發(fā)票專用章進行換版，要加蓋新式的發(fā)票專用章。

　　僅僅是因為沒有加蓋新式的發(fā)票專用章，即使該章本身是真實的，稅務局最后還是認定，發(fā)票是不符合規(guī)定的發(fā)票，不是合法的扣稅憑證，不得用于抵扣，所以900萬元進項稅就不予抵扣。而且企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅也不能夠進行扣除。因此提醒企業(yè)，如果發(fā)票專用章有問題的，包括蓋章不清楚、不是最新版的章，企業(yè)都應該要求供應商重新開具合法的、新的憑證。

　　3、業(yè)務必須真實發(fā)生

　　那“業(yè)務的真實發(fā)生”又怎么來理解呢?

　　以開具加油發(fā)票為例，有的個人從加油站這邊采購了5000元的油料，沒有索取發(fā)票。有企業(yè)就要求能不能把這個發(fā)票開給企業(yè)?如果石油公司將5000元的發(fā)票開具給了企業(yè)，這就是業(yè)務不真實。作為企業(yè)是不能夠用于抵扣的，盡管加油這個業(yè)務發(fā)生了，但是將油料加給企業(yè)的業(yè)務是沒有發(fā)生的，這就屬于業(yè)務沒有真實發(fā)生，導致了不能抵扣的結(jié)果。

　　4、必須在規(guī)定的時間內(nèi)認證和申報抵扣

　　那么“在規(guī)定的時間內(nèi)，認證和申報抵扣”怎么來理解呢?發(fā)票自開具之日起180天之內(nèi)，必須進行認證，逾期認證就無法進行抵扣，進項稅轉(zhuǎn)入成本。例如開具一張增值稅專用發(fā)票，價格是100元，增值稅是17元，價稅合計117元，客戶收到發(fā)票后開具發(fā)票之后的180天之內(nèi)去進行認證。如果沒有認證，盡管這張發(fā)票本身是真實合法的，也不能用于增值稅的抵扣，企業(yè)所得稅原來進入成本是100元，但是由于增值稅不能抵扣，增值稅進入成本，企業(yè)所得稅變?yōu)?17元，這就是逾期抵扣的后果，它會導致企業(yè)的成本上升，也會導致企業(yè)損失增值稅抵扣這個權(quán)利。

　　那么這里認為需要注意，除了180天的規(guī)定以外，我們還需要在當月去申報抵扣，也就是說我們180天之內(nèi)認證，認證完之后當月還得申報抵扣，這樣才能夠達到整個抵扣的目的。而且這個180天是自然日，不是工作日，節(jié)假日沒有順延的概念，因此我們絕對不能規(guī)定拿到發(fā)票之后在180天之內(nèi)去進行抵扣，企業(yè)得規(guī)定，拿到發(fā)票之后，30天、60天就得去進行認證，認證完當月就得進行抵扣。否則的話，一旦錯過時間導致的損失會非常地巨大。如果企業(yè)是因為一些特殊的原因?qū)е碌臒o法抵扣該怎么辦呢?比如說發(fā)生了一項糾紛，比如說由于一些財務人員、辦稅人員擅自離職，我工作無法交接，導致我沒有按期進行認證和抵扣，這是不是也會導致我的巨大的損失呢?

　　這里參考國家稅務總局公告2011年78號，它規(guī)定：如果因為客觀原因未在當天進行抵扣的，那么作出說明、提供證據(jù)以后，可以在其他的月份進行抵扣。但是財務管理者需要注意這個“客觀原因”是國家稅務總局規(guī)定的，不是企業(yè)說是客觀原因就是客觀原因的，是有一個列表的明確的，必須根據(jù)這個列表進行對比對照。比如是不是辦稅人員擅自離職，是不是有一個商業(yè)糾紛，并且逾期抵扣是需要走一個審批的規(guī)則，這個審批是非常嚴格的，要層報國家稅務總局，主管稅務局報省稅務局，省稅務局再報國家稅務總局，所以實際上申請很麻煩。企業(yè)不要輕易地去挑戰(zhàn)180天的時限，必須在180天內(nèi)進行認證，認證完在當月進行申報抵扣。這就是對“在規(guī)定的時間內(nèi)認證和申報抵扣”的理解。

　　5、那什么叫“依法、正確、合理地計算抵扣金額”呢?

　　法規(guī)有規(guī)定，有些項目即使能取得進項稅金，也是不能夠進行抵扣的。例如，如果把這個業(yè)務用于非增值稅應稅項目，比如用于營業(yè)稅的應稅項目，比如把進項稅、采購的這項物品，用于免增值稅的一個項目，比如發(fā)放給員工做一些福利，那這些情況都不允許進行抵扣。另外如果企業(yè)采購的這個貨物發(fā)生了非正常的損失，因為管理不善，導致霉爛、變質(zhì)、蟲吃鼠咬了，那也是不允許進行抵扣的，如果在產(chǎn)產(chǎn)品本身發(fā)生了一些管理不善造成的非正常的損失，那所耗的這些材料也是一樣都去進行進項稅的轉(zhuǎn)出。此外國家稅務總局有一項非常特殊的規(guī)定，比如納稅人自用消費品。所有上述的這樣一些貨品，對應的運輸費用，都是不得抵扣，也就是需要去進項轉(zhuǎn)出的。

　　有些企業(yè)可能會覺得“依法、正確、合理地計算抵扣金額”可能還是會有些難以理解，我在現(xiàn)實生活中有些項目兼用于可抵扣、不可抵扣的，那怎么辦呢?下面就通過一張圖來給大家解釋一下這個問題。

　　不同采購項目進項抵扣的區(qū)別

　　大家可以看一下不同采購項目抵扣與進項的區(qū)別。那么如果企業(yè)采購的這個項目，本身適用于一個正常的增值稅的應稅的一個業(yè)務，當然是可以抵扣的。那如果是專門用于一個不可以抵扣的業(yè)務，比如說集體福利，比如說營業(yè)稅業(yè)務，那當然是不可抵扣。

　　那如果這個項目它兼用于增值稅業(yè)務和不可抵扣的業(yè)務，那怎么辦呢?

　　那這個時候有一些特殊項目，國家規(guī)定是：直接、全額地進入抵扣，我們再進行劃分，這些特殊項目是什么呢?就是固定資產(chǎn)、有形動產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)。也就是說企業(yè)如果采購了這樣一些項目，兼用于抵扣項目和不可抵扣項目的，不需要看比例，直接全額進行抵扣就可以了。那對于其他的一些項目，就要根據(jù)國家的一些公式按比例進行切分：部分進入抵扣，一部分不得進行抵扣。

　　以下舉例：A公司是一個財務咨詢公司，它向境內(nèi)客戶和境外客戶提供財務咨詢服務。向境內(nèi)客戶提供財務咨詢服務當然屬于增值稅應稅項目，向境外客戶提供財務咨詢服務，A公司可以去申請免征增值稅。

　　之前介紹了，免征增值稅屬于什么?屬于不可抵扣的項目。這個時候如果A公司它采購一些電腦供員工進行使用，電腦本身肯定是兼用于境內(nèi)咨詢項目和境外咨詢項目，由于電腦屬于我們剛才說的通用項目，屬于固定資產(chǎn)，因此這一批電腦就全額進入抵扣，而不需要進行劃分，其他的項目可能需要劃分，比如說企業(yè)采購一支圓珠筆，就需要去劃分哪部分需要抵扣，哪部分不可以抵扣。

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