一、什么是利改稅

　　利改稅是指將國(guó)有企業(yè)向國(guó)家繳納的純收入由利潤(rùn)上繳形式改為繳納所得稅和調(diào)節(jié)稅等稅收形式，從而把國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系用稅法的形式固定下來。企業(yè)納稅后剩余的利潤(rùn)，全部留歸企業(yè)支配使用。

　　二、利改稅的簡(jiǎn)介

　　利改稅是中國(guó)改革國(guó)家與國(guó)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系的一項(xiàng)重大措施。核心內(nèi)容是將所得稅引入國(guó)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)分配領(lǐng)域，把國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上交利潤(rùn)改為繳納稅金，稅后利潤(rùn)全部留歸企業(yè)。

　　經(jīng)濟(jì)體制改革中，為了建立國(guó)家與國(guó)營(yíng)企業(yè)之間以法律為依據(jù)的、穩(wěn)定的利潤(rùn)分配關(guān)系，使國(guó)營(yíng)企業(yè)逐步走上自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的道路，從1980年起，國(guó)家先后在18個(gè)省市的幾百戶國(guó)營(yíng)企業(yè)中進(jìn)行了征收所得稅即利改稅的試點(diǎn)工作，并在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上全面推行。這項(xiàng)改革分兩步進(jìn)行實(shí)施。

　　將國(guó)有企業(yè)財(cái)政繳款中的上交利潤(rùn)改為繳納所得稅，是國(guó)家參與國(guó)有企業(yè)純收入分配制度的一種改革。中國(guó)在確立了有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制以后，要求國(guó)有企業(yè)從過多的行政干預(yù)中擺脫出來，成為自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其資產(chǎn)所有權(quán)仍歸國(guó)家，但企業(yè)擁有長(zhǎng)期使用權(quán)。國(guó)家在參與企業(yè)純收入分配時(shí)，放棄以資產(chǎn)權(quán)力為依據(jù)的利潤(rùn)上交方式，改為以政治權(quán)力為依據(jù)的繳納所得稅方式，借以理順國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，克服大鍋飯的弊端，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立，并為財(cái)政體制的改革準(zhǔn)備必要的條件。為此，1983年進(jìn)行了國(guó)有企業(yè)利改稅第一步改革，之后，又于1984年進(jìn)行了第二步改革。利改稅的理論觀點(diǎn)盡管存在某些不妥之處，但對(duì)于在稅收理論界和實(shí)際工作中，破除非稅論、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，促進(jìn)單一稅制向復(fù)稅制過渡，促成工商稅收制度的全面改革，以稅收法律形式調(diào)整并固定國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)等，都有一定的意義。由于當(dāng)時(shí)外部經(jīng)濟(jì)條件和配套改革不盡完備，加上利改稅從指導(dǎo)思想到制度設(shè)計(jì)都存在一定問題，這項(xiàng)改革未能全部達(dá)到預(yù)期目的。之后，人們通過實(shí)踐，比較清楚地認(rèn)識(shí)到國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)純收入的分配，既應(yīng)依據(jù)政治權(quán)力，同對(duì)其他經(jīng)濟(jì)形式一樣征收所得稅，又應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)權(quán)力，參與企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)分配。這種分配關(guān)系和分配形式，構(gòu)成稅利分流理論。

　　三、利改稅的主要內(nèi)容和重大意義

　　所謂利改稅，就是把國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳利潤(rùn)改為按照規(guī)定的稅種及稅率交納稅金。稅后利潤(rùn)完全歸企業(yè)自行支配，逐步把國(guó)家與國(guó)營(yíng)企業(yè)的分配關(guān)系用稅的形式固定下來。這項(xiàng)改革的主導(dǎo)思想是解決國(guó)家同國(guó)營(yíng)企業(yè)之間的分配關(guān)系問題，從而促進(jìn)企業(yè)走獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的路子。這項(xiàng)改革是在經(jīng)過近三年的試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從一九八三年在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)大、中型國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利改稅的第一步，即稅利并存，到今年十月一日又實(shí)行了利改稅的第二步，即逐步過渡到完全的“以稅代利”，稅后利潤(rùn)留歸企業(yè)自行支配。這是我國(guó)城市經(jīng)濟(jì)體制改革的重大進(jìn)展。

　　利改稅的主要內(nèi)容，按照六屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議《授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制法有關(guān)稅收條例草案試行的決定》和國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，凡國(guó)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)政收入，分別按照新設(shè)計(jì)開征的稅種和新調(diào)整后的稅率的規(guī)定向國(guó)家交納稅金，即國(guó)家完全以稅收的形式聚集資金，剩余利潤(rùn)歸企業(yè)自行安排使用，并最后以稅的形式把國(guó)家與企業(yè)的這種分配關(guān)系穩(wěn)定下來。具體說來，首先把國(guó)家對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)流通領(lǐng)域中原來征收的綜合性工商稅(流轉(zhuǎn)稅)改為按產(chǎn)品、按行業(yè)、按各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額的不同性質(zhì)分別征收產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅以及鹽稅，并細(xì)劃產(chǎn)品稅的稅目和適當(dāng)調(diào)整其稅率，藉以對(duì)企業(yè)贏利水平作初步調(diào)節(jié)。接著對(duì)企業(yè)形成的純收益(利潤(rùn))在進(jìn)入分配領(lǐng)域時(shí)，國(guó)家再按55%的比例稅率征收國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅，以及對(duì)某些利潤(rùn)較高的企業(yè)，按其不同情況開征收入調(diào)節(jié)稅，藉以保證國(guó)家的財(cái)政收入和縮小、緩和企業(yè)之間、企業(yè)與職工之間在分配上的矛盾。而對(duì)某些采掘企業(yè)由于開發(fā)資源和開發(fā)條件的差異所形成的級(jí)差收入開征資源稅，為企業(yè)在大體相同的條件下開展競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。利改稅對(duì)國(guó)營(yíng)小型企業(yè)除了適當(dāng)放寬小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)外，仍按照集體企業(yè)的辦法向國(guó)家交納所得稅，其稅率依照調(diào)整后的新八級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征，基本上實(shí)行自負(fù)盈虧制度。這樣既適合小型企業(yè)的靈活經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，又體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)他們的照顧。在所有盈利的大中小國(guó)營(yíng)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定的稅種和稅率交納稅金后，余下的利潤(rùn)全權(quán)由企業(yè)按照生產(chǎn)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)和集體福利基金的需要，自行安排。在這里既把企業(yè)和職工的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果緊密地結(jié)合起來，又貫徹了“先國(guó)家、再集體、后個(gè)人”以及。國(guó)家得大頭、集體得中頭、個(gè)人得小頭”的經(jīng)濟(jì)分配原則。當(dāng)然，利改稅的第二步的內(nèi)容還不止這些。例如為解決中央與地方之間的財(cái)力分配，以及為解決國(guó)家管理指導(dǎo)各國(guó)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展所提供的社會(huì)條件而設(shè)置的城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等四種地方稅，這次按照利改稅主導(dǎo)思想的要求保留稅種，暫緩開征。第二步的改革從去年第四季度開始后，預(yù)計(jì)‘國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系基本上得到解決，并為打破企業(yè)內(nèi)部的“大鍋飯”創(chuàng)造了前提條件。

　　可見，國(guó)營(yíng)企業(yè)的利改稅，就其性質(zhì)來說，是國(guó)家同企業(yè)之間的財(cái)政經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的深刻變革，是生產(chǎn)關(guān)系的大調(diào)整，是生產(chǎn)力因素的大調(diào)動(dòng)，是客觀規(guī)律的要求，也是我國(guó)財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)法律制度的重大變革和發(fā)展。其意義和影響是很深遠(yuǎn)的。

　　首先，利改稅調(diào)整了不適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的生產(chǎn)關(guān)系，解放和促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。按照馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于生產(chǎn)關(guān)系內(nèi)容的規(guī)定，利改稅對(duì)我國(guó)現(xiàn)存生產(chǎn)關(guān)系中的分配關(guān)系，國(guó)營(yíng)企業(yè)和職工在生產(chǎn)中的地位與作用及相互關(guān)系，生產(chǎn)資料所有制中的占有、使用和處分關(guān)系等方面都是一次比較全面的調(diào)整和比較深刻的變革。利改稅就是在堅(jiān)持國(guó)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)資料全民所有制性質(zhì)(即保持國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)資料所有權(quán))的前提下，改變了三種原來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，建立了三種新型關(guān)系。一是改變了三十年來執(zhí)行的統(tǒng)收統(tǒng)支的分配關(guān)系(也就是國(guó)營(yíng)企業(yè)的收益全額上交，支出統(tǒng)一由國(guó)家財(cái)政撥款，發(fā)生虧損也由國(guó)家彌補(bǔ)，財(cái)政資金的收入和分配同企業(yè)的實(shí)際需要，同每個(gè)企業(yè)和職工創(chuàng)造的利潤(rùn)的多少?zèng)]有直接關(guān)系)。建立了企業(yè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，國(guó)家既作為政權(quán)機(jī)器憑借政治權(quán)力向企業(yè)征稅，又作為企業(yè)生產(chǎn)資料和新增固定資產(chǎn)的所有者，參與投資和分配利潤(rùn)活動(dòng)，取得股息紅利。國(guó)家以這種身份，同企業(yè)盈利掛鉤，實(shí)行統(tǒng)一征收，企業(yè)合理留利，權(quán)責(zé)自負(fù)，盈虧自理的新型的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系。再也不是你出錢我辦廠的東伙關(guān)系。二是使企業(yè)由一個(gè)按照上級(jí)指令從事生產(chǎn)的機(jī)械單位或國(guó)家關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)，基本上變成能夠自主地根據(jù)需要安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，真正享有企業(yè)十個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理的自主權(quán)利。由過去半死不活的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞變成了充滿活力的經(jīng)濟(jì)新細(xì)胞，從而使企業(yè)和職工在生產(chǎn)中的地位和作用日益增強(qiáng)。三是改變了幾十年來視全民所有制國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)只能由國(guó)家機(jī)構(gòu)直接經(jīng)營(yíng)和管理，其占有、使用和處分的權(quán)能不可分割，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)不能分離的觀念及其做法，建立了把國(guó)營(yíng)企業(yè)作為生產(chǎn)資料全民所有制的占用者，依法享有對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)的使用支配權(quán)的新觀念及其作法。所有這些生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整和變革，極大地調(diào)動(dòng)了企業(yè)和職工的內(nèi)在積極性，促使企業(yè)挖掘潛力，減少浪費(fèi)，增加資金，擴(kuò)大盈利，促使企業(yè)和職工自覺地改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，深入增產(chǎn)節(jié)約，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)發(fā)展稅利同步增長(zhǎng)的良性循環(huán)。

　　其次，利改稅是城市經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵，對(duì)搞活城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和實(shí)行對(duì)外開放政策關(guān)系重大。城市是我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)和文化教育的中心，也是現(xiàn)代工業(yè)和工人階級(jí)的集中之地，要貫徹“對(duì)內(nèi)搞活，對(duì)外開放”的經(jīng)濟(jì)工作的總方針;要實(shí)現(xiàn)以大中城市為依托，形成各類經(jīng)濟(jì)中心，組織合理的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò);要發(fā)揮城市的作用，就要對(duì)城市經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行綜合配套的系統(tǒng)改革，包括給企業(yè)下放經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，給城市必要的自主權(quán)，發(fā)揮城市運(yùn)用價(jià)值規(guī)律的計(jì)劃體制，組織社會(huì)主義商品生產(chǎn)和交換的紐帶作用，以及充分重視和綜合運(yùn)用稅收、信貸等各種經(jīng)濟(jì)杠桿的作用等等。其中，增強(qiáng)企業(yè)的活力是經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)，而搞好國(guó)營(yíng)企業(yè)以稅代利的改革，不僅有利于克服各企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞一個(gè)樣、職工干多干少一個(gè)樣的狀況，做到兩個(gè)不吃“大鍋飯”，建立企業(yè)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，而且有利于政企分開，打破各種條條塊塊的界限，克服條塊分割的局面，解決條條塊塊對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的束縛，真正使城市在管理和發(fā)展上有一定的財(cái)力保證和自主權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)按城市經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的聯(lián)系和規(guī)律組織城市的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于利改稅后的稅收制度有利于調(diào)整中央和地方、城市和鄉(xiāng)村的財(cái)政管理體制，擴(kuò)大城市的財(cái)權(quán)，開辟城市的資金來源，加強(qiáng)城市資金的積累，增強(qiáng)城市經(jīng)濟(jì)實(shí)力。由于實(shí)行利改稅后的稅收制度，開征了增值稅，有利于促進(jìn)企業(yè)的改組和聯(lián)合，有利于企業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)公司之間跨行業(yè)、跨城市、跨所有制的大聯(lián)合，大協(xié)作，進(jìn)而把城市經(jīng)濟(jì)搞活。由于實(shí)行利改稅后的稅收制度，還能更好地綜合發(fā)揮物價(jià)、信貸、稅收等經(jīng)濟(jì)手段在引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、智力資源、進(jìn)行技術(shù)革命和技術(shù)改造方面的調(diào)節(jié)作用。這些說明，利改稅解決了城市體制改革中的許多課題，是城市經(jīng)濟(jì)體制改革的金鑰匙和奠基石。

　　再次，利改稅也是我國(guó)工商稅收制度的一次全面改革，它將充分發(fā)揮稅收在取得國(guó)家財(cái)力，干預(yù)、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的杠桿作用。工商稅收制度(簡(jiǎn)稱工商稅制)是我國(guó)基本的稅收制度，既包括綜合性的工商稅，也包括工商所得稅以及地方工商各稅。我國(guó)的工商稅制是以一九五0年一月國(guó)家頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》為依據(jù)，統(tǒng)一建立新的稅收制度，并頒布了相應(yīng)的各種稅收法規(guī)。迄至黨的十一屆三中全會(huì)以前的三十年間，經(jīng)過一九五三年、一九五八年、一九七三年幾次工商稅制修正和改革，它在組織國(guó)家財(cái)政收入，平衡國(guó)家財(cái)政預(yù)算收支，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展等方面作出了重大的貢獻(xiàn)。

　　但是從五十年代后期在“左”的思想的影響下，片面追求稅制簡(jiǎn)化，稅種一再合并，其結(jié)果稅制過死，稅種太少，稅目稅率過粗，稅收管理不嚴(yán)，稅法很不健全，國(guó)營(yíng)企業(yè)竟然只征一種稅，集體企業(yè)也只征收兩種稅，許多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和生產(chǎn)、分配、流通、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)，稅收參與不進(jìn)去，與經(jīng)營(yíng)管理也無直接聯(lián)系，有稅無法，有法不依的情況嚴(yán)重，稅收的職能作用受到極大削弱。這是一個(gè)深刻的教訓(xùn)。黨的十一屆三中全會(huì)以來，為了適應(yīng)我國(guó)新時(shí)期多層次的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和多種經(jīng)營(yíng)方式的客觀情況，為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)內(nèi)搞活對(duì)外開放政策的需要，我國(guó)工商稅制的改革勢(shì)在必行。這些年來已陸續(xù)開征了幾個(gè)新稅種和相應(yīng)地制定了新稅法。而利改稅，尤其是第二步的改革，如前所述，將把國(guó)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)家的財(cái)政收入分別按照設(shè)計(jì)規(guī)定的十一種稅向國(guó)家交納稅金。其中包括新增加的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅、增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等五種稅，恢復(fù)和改進(jìn)的稅種有營(yíng)業(yè)稅、鹽稅、車船使用稅和產(chǎn)品稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等六個(gè)稅種。在此基礎(chǔ)上還有按稅種劃分中央稅、地方稅、中央和地方共享稅的財(cái)政管理體制。這些便是我國(guó)工商稅制改革的主要內(nèi)容和核心，對(duì)我國(guó)的稅制改革是個(gè)巨大的推動(dòng)和發(fā)展，這次利改稅所設(shè)置規(guī)定的十一個(gè)稅種，再加上繼續(xù)執(zhí)行的原有的十種稅，我國(guó)的工商稅收共二十一種。這些稅種的征收對(duì)象不同，但又能互相配合，從而使我國(guó)的工商稅制稅種齊全，結(jié)構(gòu)趨于合理，既可以使每個(gè)稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮各自不同的作用，有利于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)整和搞活經(jīng)濟(jì)，又可以加強(qiáng)國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)和控制，保證國(guó)家有計(jì)劃地管理經(jīng)濟(jì)。同時(shí)通過利改稅和稅制改革，可以建立起我國(guó)社會(huì)主義的現(xiàn)代稅收體系，即：(1)所得稅和流轉(zhuǎn)稅成為現(xiàn)代稅收體系的中心內(nèi)容;(2)各類稅種配備齊全，多種稅，多次征收較為合理的稅制結(jié)構(gòu);(3)具有一定內(nèi)在彈性和外在彈性，適應(yīng)性較強(qiáng)的稅制;(4)中央稅制和地方稅制相結(jié)合，有較完善的稅收管理制度。……這些初步具有我國(guó)自己特色的稅收體系的形成和建立，對(duì)于進(jìn)一步適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，對(duì)于滿足國(guó)家集中財(cái)力的需要，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的振興都具有重要的意義。