稅收饒讓又稱“虛擬抵免”和“饒讓抵免”，指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國(guó)規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。稅收饒讓是配合抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加，它是抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。它是在抵免方法的規(guī)定基礎(chǔ)上，為貫徹某種經(jīng)濟(jì)政策而采取的優(yōu)惠措施。稅收饒讓這種優(yōu)惠措施的實(shí)行，通常需要通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定的方式子以確定。目前稅收饒讓抵免的方式主要有差額饒讓抵免和定率饒讓抵免兩種。

　　稅收饒讓原則是什么?

　　中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，在引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)方面，中國(guó)涉外稅法里有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠措施。為了讓這些稅收優(yōu)惠待遇切實(shí)起到鼓勵(lì)吸引外資和先進(jìn)技術(shù)的作用，讓跨國(guó)投資者從中國(guó)的稅收優(yōu)惠中得到真正的好處，中國(guó)在與其他國(guó)家談判時(shí)，要堅(jiān)持稅收饒讓抵免原則。即中國(guó)稅法所規(guī)定的減免稅優(yōu)惠和在稅收協(xié)定中接受限制稅率。即中國(guó)減征的稅收，要求對(duì)方國(guó)視同在中國(guó)已征稅收予以抵免，不再對(duì)跨國(guó)投資者補(bǔ)征稅款。從目前我國(guó)已正式簽訂的稅收快走來(lái)看.除美國(guó)外，其他發(fā)達(dá)國(guó)家都同意給予稅收饒讓抵免的待遇，中國(guó)一般不承擔(dān)稅收饒讓抵免的義務(wù)。但是如果締約國(guó)對(duì)方也是發(fā)展中國(guó)家，只要雙方都問(wèn)意各自給對(duì)方投資者的減免稅視同已征稅款抵免的待遇，中國(guó)還是采用有關(guān)稅收饒讓抵免的規(guī)定，承擔(dān)稅收饒讓抵免的義務(wù)。例如中國(guó)與馬來(lái)西亞簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定了雙方都承擔(dān)稅收饒讓抵免的義務(wù)。

　　需要注意以下幾點(diǎn)：

　　1、稅收饒讓抵免是締約國(guó)之間意志的產(chǎn)物，必須通過(guò)雙邊或多邊安排方能實(shí)現(xiàn)。

　　2、稅收饒讓抵免的目的在于避免和消除法律性國(guó)際雙重征稅或經(jīng)濟(jì)性國(guó)際雙重征稅，而是為了使來(lái)源地國(guó)利用外資的稅收優(yōu)惠政策與措施真正收到實(shí)際效果。

　　3、稅收饒讓抵免是在抵免法基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種特殊的抵免制度。

　　稅收饒讓抵免的適用范圍一是對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等預(yù)提稅的減免稅予以饒讓抵免。二是對(duì)營(yíng)業(yè)所得的減免稅給予稅收饒讓抵免。三是對(duì)稅收協(xié)定締結(jié)以后，來(lái)源地國(guó)政府依據(jù)國(guó)內(nèi)稅定的新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠措施所作出的減免稅，經(jīng)締約國(guó)雙方一致同意，給予稅收饒讓抵免。

　　稅收饒讓如何計(jì)算？

　　按綜合抵免限額的計(jì)算公式，可計(jì)算納稅人所有來(lái)自國(guó)外(來(lái)源國(guó))的所得的稅收抵免限額，與納稅人在這些所有外國(guó)(來(lái)源國(guó))實(shí)際繳納的所得稅進(jìn)行比較，確定出1個(gè)可抵免數(shù)額。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)際稅收抵免，即所確定的可抵免額必定是經(jīng)比較后的較小者，并以其較小者(允許抵免額)從抵免前按國(guó)內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得額計(jì)算的應(yīng)繳本國(guó)所得稅中扣除。當(dāng)跨國(guó)納稅人在一個(gè)外國(guó)納稅超過(guò)了限額，在另一個(gè)外國(guó)的所得稅不足限額的情況下，采用綜合限額抵免方法，對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō)是有利的。因?yàn)樗?它)可以用一國(guó)的不足限額(即差額稅額)去彌補(bǔ)另一國(guó)的超限額，使一部分甚至全部超限額的外國(guó)所得稅，也能在當(dāng)年得到抵免。這種好處是其他限額抵免方法不具備的。但是，綜合限額抵免方法對(duì)一主權(quán)國(guó)家來(lái)說(shuō)，在上述情況下，會(huì)影響該國(guó)的財(cái)權(quán)利益。這是因?yàn)?，納稅人在某一外國(guó)的超額部分可以由另一外國(guó)的不足限額部分拉平?jīng)_銷，即用一國(guó)不予抵免的超額部分彌補(bǔ)另一國(guó)不足限額應(yīng)補(bǔ)交部分，即使公式中的分子項(xiàng)目增大，導(dǎo)致可抵免數(shù)額增加，從而減少了該國(guó)的稅收收入。另外，如果跨國(guó)納稅人在某一個(gè)非居住國(guó)的經(jīng)營(yíng)有所得(即有盈余)，而在另一個(gè)非居住國(guó)經(jīng)營(yíng)有虧損的情況下，采用綜合限額抵免法，就會(huì)把來(lái)自非居住國(guó)的所得總額沖銷一部分，使公式中的分子、分母同時(shí)減少相同數(shù)額(即虧損額)，從而使抵免限額減少，這對(duì)跨國(guó)納稅人是不利的，而對(duì)居住國(guó)政府則是有利的。

　　例如：甲國(guó)某總公司在乙國(guó)設(shè)立一個(gè)分公司，該分公司來(lái)源于乙國(guó)所得1000萬(wàn)元，乙國(guó)的所得稅稅率為30%。乙國(guó)為鼓勵(lì)外來(lái)投資，對(duì)該分公司減按15%的稅率征收所得稅。這樣，該公司在乙國(guó)按稅法規(guī)定應(yīng)納稅額300萬(wàn)元，減按15%稅率征稅后，實(shí)際只繳納150萬(wàn)元。甲國(guó)政府對(duì)該總公司征收所得稅時(shí)，對(duì)其分公司在國(guó)外繳納的所得稅，不是按實(shí)際納稅額150萬(wàn)元進(jìn)行抵免，而是按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額300萬(wàn)元給予抵免。這種做法，被稱之為稅收饒讓。

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