一、什么是售后回購(gòu)

　　售后回購(gòu)(Sales with Buyback Agreements)交易是一種特殊形式的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，它是指賣(mài)方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，與購(gòu)貨方簽訂合同，規(guī)定日后按照合同條款(如回購(gòu)價(jià)格等內(nèi)容)，將售出的商品又重新買(mǎi)回的一種交易方式。如果賣(mài)方承諾在銷(xiāo)售商品后的一定時(shí)期內(nèi)回購(gòu)，不論合同規(guī)定回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，還是回購(gòu)價(jià)已在合同中明確，由于上述兩種情況均不同時(shí)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》關(guān)于收入的四個(gè)條件，因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)一般不應(yīng)該確認(rèn)收入。

　　會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)一般將售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并通過(guò)“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目核算，計(jì)算企業(yè)在附有購(gòu)回協(xié)議的銷(xiāo)售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。但是，當(dāng)發(fā)生售后回購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具，并且與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)，在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，稅法更側(cè)重于以交易的法律形式作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)，稅法將售后回購(gòu)視同銷(xiāo)售和采購(gòu)兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。所以，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并收到銷(xiāo)售款的當(dāng)天，確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　二、售后租回與售后回購(gòu)的區(qū)別

　　1、售后租回交易與售后回購(gòu)交易資產(chǎn)所有權(quán)的最終歸屬不同售后租回交易在出售方和購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行談判時(shí)，就可認(rèn)定為是一項(xiàng)融資租賃或者是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，如果是一項(xiàng)融資租賃，那么這種交易實(shí)際上轉(zhuǎn)移了買(mǎi)主(即出租人)所保留的與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所有權(quán)最終很有可能轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)將歸出售方所有;而如果該交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，那么資產(chǎn)的所有權(quán)就不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍歸買(mǎi)主(即出租人)。

　　售后回購(gòu)交易在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方即同意日后重新買(mǎi)回這批商品，因此商品的最終所有權(quán)不會(huì)轉(zhuǎn)移，仍歸出售方。

　　2、售后租回交易(租金)與售后回購(gòu)交易(回購(gòu)價(jià))的取得有所不同售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是一攬子方式談判的，是一并計(jì)算的。

　　售后回購(gòu)交易中，回購(gòu)價(jià)的確定則與銷(xiāo)售價(jià)無(wú)關(guān)，回購(gòu)價(jià)可在購(gòu)回協(xié)議中訂明，也可以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，因此回購(gòu)價(jià)可能高于原售價(jià)也可能低于原售價(jià)。

　　3、售后租回交易與售后回購(gòu)交易所交易的對(duì)象的性質(zhì)及賬務(wù)處理不同售后租回交易一般出售的是固定資產(chǎn)，而售后回購(gòu)的交易對(duì)象更多的是流動(dòng)資產(chǎn)，如庫(kù)存商品，原材料等由于交易資產(chǎn)的性質(zhì)不同，并且由于兩種交易方式的出售資產(chǎn)并不同于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，因此兩者的賬務(wù)處理也大不相同。售后租回交易，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算，期末，“遞延收益”科目的余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。

　　三、售后回購(gòu)有什么好處？

　　甲公司是一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，急需一臺(tái)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備A，但資金非常緊張，如果自己買(mǎi)了設(shè)備后，其流動(dòng)資金就少到影響公司的正常生產(chǎn)活動(dòng)，但又不得不買(mǎi)。

　　于是，甲就找到了資金充足的乙租賃公司，約定甲將出售給乙一臺(tái)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備A，而后甲用分期付款的形式將A設(shè)備在購(gòu)回來(lái)。

　　雙方達(dá)成一致協(xié)議后，甲就用了500萬(wàn)元，購(gòu)回A設(shè)備，緊接著按協(xié)議500萬(wàn)元賣(mài)給了乙，這個(gè)設(shè)備假定能使用10年，甲乙就約定甲在分期付款的方式購(gòu)回設(shè)備，分十年付款，每年的這個(gè)時(shí)間，甲支付給乙70萬(wàn)元，這樣十年下來(lái)，甲共需支付給乙700萬(wàn)元。

　　這樣兩個(gè)企業(yè)都得到了相應(yīng)的好處：

　　甲的好處：可以用較少的資金支付，來(lái)獲得巨大金額的先進(jìn)設(shè)備，迅速的提高自己企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和能力，能搶先占據(jù)市場(chǎng)的主控權(quán)和有利于快速擴(kuò)大消費(fèi)市場(chǎng)的占有率，

　　乙的好處：可以充分利用閑散資金，來(lái)獲取更長(zhǎng)期間內(nèi)較為穩(wěn)定的收益，且資金安全性好，風(fēng)險(xiǎn)較小，因?yàn)橐艺莆罩撛O(shè)備的所有權(quán)。

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